Имеют ли право налоговые органы без предупреждения возбуждать дело об административном правонарушении, без уведомления и не предупредив налогоплательщика о проведении каких-либо проверок? (Н. Анохина, член палаты налоговых консультантов РК) (18 июня 2012 г.) (утратил силу)

Н. Анохина, член палаты налоговых консультантов РК

ИМЕЮТ ЛИ ПРАВО НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ БЕЗ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ ВОЗБУЖДАТЬ ДЕЛО ОБ АДМИНИСТРАТИВНОМ ПРАВОНАРУШЕНИИ, БЕЗ УВЕДОМЛЕНИЯ И НЕ ПРЕДУПРЕДИВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА О ПРОВЕДЕНИИ КАКИХ-ЛИБО ПРОВЕРОК?

Имеют ли право налоговые органы без предупреждения возбуждать дело об административном правонарушении, без уведомления и не предупредив налогоплательщика о проведении каких-либо проверок?

Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны: привлекать к административной ответственности в порядке, установленном Кодексом об административных правонарушениях (далее - КоАП).

Административная ответственность. В целях надлежащего применения норм КоАП, а также улучшения качества производства дел об административных правонарушениях в органах налоговой службы утверждены Методические рекомендации по производству дел об административных правонарушениях в органах налоговой службы.

Согласно пункту 30 Методических рекомендаций дело об административном правонарушении рассматривается в пятнадцатидневный срок со дня получения руководителем органа налоговой службы либо его заместителем протокола и других материалов дела (ч. 1 ст. 647 КоАП).

На основании пунктов 2 и 3 статьи 635 КоАП, соответственно, в протоколе об административном правонарушении указываются дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол; сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело (для физических лиц - фамилия, имя, отчество, дата рождения, место жительства, наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность, регистрационный номер налогоплательщика, сведения о регистрации по месту жительства, место работы; для юридических лиц - наименование, организационно-правовая форма, местонахождение, номер и дата государственной регистрации в качестве юридического лица, регистрационный номер налогоплательщика и банковские реквизиты); место, время совершения и существо административного правонарушения; статья особенной части настоящего КоАП, предусматривающая административную ответственность за данное правонарушение; фамилии, имена, отчества, адреса свидетелей и потерпевших, если они имеются; объяснение физического лица либо законного представителя юридического лица, в отношении которого возбуждено дело; название, номер, дата метрологической проверки, показания технического средства, если оно использовалось при выяснении и фиксации административного правонарушения; иные сведения, необходимые для разрешения дела, а также прилагаются документы, подтверждающие факт совершения административного правонарушения.

При составлении протокола об административном правонарушении физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, а также другим участникам производства по делу разъясняются их права и обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом, о чем делается отметка в протоколе.

На основании пункта 33 Методических рекомендаций определение о назначении даты, места и времени рассмотрения административного дела работником, составившим протокол, вручается правонарушителю немедленно после его вынесения.

При невозможности вручения определения лично, оно направляется правонарушителю по почте в течение суток со дня вынесения.

Необходимо обратить внимание, что факт извещения правонарушителя подтверждается путем выполнения им своей подписи на вынесенном определении с проставлением даты ознакомления, либо уведомлением почтовой службы о доставке.

Пунктом 34 Методических рекомендаций предусмотрено, что дело об административном правонарушении рассматривается в присутствии правонарушителя, либо его законного или иного уполномоченного представителя. В соответствии с частью 2 статьи 584 и частью 4 статьи 587 КоАП дело может быть рассмотрено в их отсутствие лишь в случаях, когда имеются данные о надлежащем их извещении, о месте и времени рассмотрения дела и если от них не поступало ходатайство об отложении рассмотрения дела. При этом под надлежащим извещением понимаются действия, совершенные в соответствии с пунктом 33 Методических рекомендаций.

В соответствии с пунктом 35 Методических рекомендаций в день рассмотрения протокола в сформированное в ИС ЭКНА постановление о наложении административного взыскания работником, составившим протокол, вносятся сведения об участии правонарушителя (либо его представителя по доверенности с указанием его данных).

На основании пункта 43 Методических рекомендаций работник, составивший административный протокол, в ИС ЭКНА делает отметку о вручении постановления правонарушителю, указывает дату вручения, в случае направления постановления по почте заказным письмом, указывается дата получения письма, указанная на обратном уведомлении направленного письма и постановлению присваивается статус «Завершено».

Приведенное выше наглядно свидетельствует о том, что правонарушитель не только оповещается об открытии на него административного дела, но и участвует в нем непосредственно.

Так же следует отметить, что почти во всех формах уведомлений, предусмотренных в пункте 2 статьи 607 Налогового кодека, являющихся способом сообщения налогоплательщику о необходимости исполнения им налогового обязательства, имеет место запись о том, что в случае невыполнения законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц к налогоплательщику будут применены меры административного взыскания в соответствии с КоАП.

Предупреждение о налоговой проверке. Теперь, что касается вопроса относительно того, обязаны ли налоговые органы предупредить налогоплательщика о проведении у него налоговой проверки и в какой форме.

Согласно пункту 1 статьи 631 Налогового кодекса органы налоговой службы за тридцать календарных дней до начала проведения плановой комплексной и (или) плановой тематической проверки направляют или вручают извещение о проведении налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) по форме, установленной уполномоченным органом, если иное не установлено настоящей статьей, за исключением налоговых проверок, осуществляемых в связи с:

реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;

прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в РК, осуществляемой через постоянное учреждение;

прекращением деятельности ИП, частного нотариуса, адвоката;

снятием с регистрационного учета по НДС на основании налогового заявления налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 настоящей статьи извещение направляется или вручается налогоплательщику (налоговому агенту) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных.

Извещение, направленное по почте заказным письмом с уведомлением, считается врученным со дня получения ответа почтовой или иной организации связи.

При этом пунктом 3 этой же статьи предусмотрено, что в случае отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, проведение плановой комплексной и (или) плановой тематической проверки осуществляется без извещения.

Кроме того, согласно пункту 5 статьи 631 Налогового кодекса орган налоговой службы вправе начать налоговую проверку без извещения налогоплательщика (налогового агента) о начале проверки в тех случаях, когда имеется обоснованный риск, что налогоплательщик (налоговый агент) может скрыть или уничтожить необходимые для проведения проверки документы, связанные с налогообложением, либо имеются другие обстоятельства, делающие проверку невозможной или не позволяющие провести ее в полном объеме.

Налоговый орган осуществляет налоговую проверку без извещения налогоплательщика на основании письменного разрешения вышестоящего органа налоговой службы.