Возникает ли у ИП обязательство по уплате НДС при импорте товара в таможенном союзе? (Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит», аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов») (20 июня 2012 г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ИП ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО УПЛАТЕ НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРА В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ?

ИП «Резидент РК» (неплательщик НДС, т.е. не поставлен на регистрационный учет по НДС) заключает договор мены товарами с юридическим лицом - нерезидентом на равновеликой суммовой основе.

При вывозе с таможенной территории РК ИП «резидент РК» оформляет счет-фактуру. Вопрос: какую ставку необходимо проставить в счет-фактуре по экспорту? 0% или надпись «без НДС»? На основании какой статьи Налогового кодекса?

Как поступить, если в течение 180 дней в адрес ИП «Резидента РК» юридическое лицо - нерезидент не прислал 4-ый экземпляр «заявления о ввозе по импорту» с отметкой налогового органа России от уплаты НДС? Уплатить НДС за нерезидента? На основании какой статьи Налогового кодекса?

При ввозе на таможенную территорию РК у ИП «Резидент РК» (неплательщик НДС) возникает ли необходимость и если да, то на основании какой статьи, уплачивать НДС на импорт по ставке 12%?

Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 276-10 Налогового кодекса при экспорте товаров с территории РК на территорию другого государства - члена таможенного союза применяется нулевая ставка НДС.

Данная норма применяется для плательщиков НДС, а ввиду того, что ИП не является плательщиком НДС, то в выписываемом счете-фактуре на экспорт указывает - «Без НДС».

Стоимость экспортируемых товаров, в соответствии с пунктом 4 статьи 276-8 Кодекса определяется на основе цены товаров, предусмотренной договором (контрактом), при отсутствии цены товаров в договоре (контракте) - цены товаров, указанной в товаросопроводительных документах, при отсутствии цены товаров в договорах (контрактах) и товаросопроводительных документах - цены товаров, отраженной в бухгалтерском учете.

В целях исчисления НДС при реализации товаров на экспорт датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (п. 1 ст. 276-6 НК).

Документами, подтверждающими экспорт товаров, в соответствии с пунктом 1 статьи 276-11, являются:

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, а в случае лизинга товаров или предоставления займа в виде вещей - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты), предусматривающие предоставление займа в виде вещей, договоры (контракты) на изготовление товаров;

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (на бумажном носителе с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов);

3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза.

При этом налогоплательщик вправе представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты, совершения оборота:

по реализации товаров при экспорте товаров.

При непредставлении налогоплательщиком РК, осуществившим экспорт товаров в государства - члены таможенного союза или выполнившим работы по переработке давальческого сырья, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе в срок, установленный пунктом 1 статьи 276-21, оборот по реализации товаров при экспорте товаров или по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья подлежит обложению НДС по ставке, установленной пунктом 1 статьи 268 настоящего Кодекса, и уплате в бюджет по сроку уплаты за налоговый период, на который приходится дата совершения оборота по реализации.

Выводы по экспорту. Вышеизложенные положения Налогового кодекса установлены для плательщиков НДС, которые отражают экспорт в Декларации по НДС, а для ИП, не являющегося плательщиком НДС, факт отсутствия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе в установленный срок, не означает, что он должен платить НДС за нерезидента или НДС с облагаемого оборота.

Это не исключает возможность ведения претензионной работы по возврату либо имущества, либо - денежных средств.

В соответствии с пунктом 6 статьи 57 Налогового кодекса, в целях налогообложения операция по договору мены рассматривается как реализация товаров и соответственно ИП обязан в своем налоговом учете по дате совершения экспорта признать доход от реализации в сумме товаров, предусмотренных договором мены.

НДС при импорте. В соответствии с подпунктом 2 статьи 276-2 Налогового кодекса плательщиками НДС в таможенном союзе являются лица, импортирующие товары на территорию РК с территории государств - членов таможенного союза:……. физическое лицо, импортирующее товары в целях предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством РК;

Отсюда следует, что ИП является плательщиком НДС при импорте товара в таможенном союзе.