Какими налогами облагается материальная помощь, оказанная работнику в связи с болезнью, существуют ли льготы? (Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга, член Палаты налоговых консультантов РК) (25 июня 2012 г.)

Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

член Палаты налоговых консультантов РК

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ, ОКАЗАННАЯ РАБОТНИКУ В СВЯЗИ С БОЛЕЗНЬЮ, СУЩЕСТВУЮТ ЛИ ЛЬГОТЫ?

Может ли предприятие оказать работнику материальную помощь, в связи с болезнью и какими налогами будет облагаться эта помощь? Всеми? Освобождения от налога в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы существуют только для материальной помощи по инициативе работодателя, для сотрудников у которых родился ребенок либо погребение?

Положения НК. Рассматривая понятие «доход работника», которое излагается в положениях статей 163, 164, 165 Налогового кодекса, следует сделать вывод, что материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику, в целях налогообложения относится к доходу работника. Любые доходы, полученные работником от своего работодателя, в т.ч. материальная помощь в денежной форме, являются доходами работника. Доходы работника в соответствии с положениями пенсионного и налогового законодательства, а также законодательства об обязательном социальном страховании являются объектом для исчисления обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога, социального налога и социальных отчислений.

Согласно пенсионному законодательству вкладчиком ОПВ является физическое лицо, а его работодатель - агент по удержанию ОПВ из его дохода. В соответствии с пунктом 5 Правил исчисления, удержания и перечисления ОПВ, удержание и уплата ОПВ осуществляется юридическими лицами, использующими труд наемных работников, в размере 10% от ежемесячного дохода, начисляемого работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставляемые в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды (не превышающего за месяц 75-кратный размер МЗП).

На основании статьи 153 Налогового кодекса плательщиками ИПН являются физические лица, имеющие объект обложения, определяемый в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса, облагаемый у источника выплаты, к которому относится доход работника (пп. 1 ст. 160 НК).

Пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса определено, что объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, в частности, определенные пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса.

Правила исчисления и перечисления социальных отчислений, определяют, что для работодателя объектом исчисления социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику (п. 6 Правил). При этом расходы учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом, в т.ч. как доходы, выплачиваемые работнику в денежной и натуральной форме, включая доход в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды (п. 7 Правил).

Выводы. Итак, положения рассмотренных законодательных и нормативных актов подтверждают, что материальная помощь, выплачиваемая работодателем своему работнику, как доход работника, является объектом для исчисления ОПВ, ИПН, социального налога и социальных отчислений.

Льготы, предусмотренные НК. При рассмотрении вопроса налогообложения материальной помощи, выплачиваемой работнику, следует учитывать отдельные положения Налогового кодекса.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса стоимость имущества, полученного физическим лицом (не только работником) в виде благотворительной помощи, освобождается от налогообложения. При этом подпунктом 24 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса определено, что благотворительная помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе физическим лицам с целью оказания им социальной поддержки. К имуществу в соответствии с положениями Гражданского кодекса относятся и деньги. Исходя из этих законодательных норм, работодателю следует обосновать необходимость оказания социальной поддержки работнику в виде благотворительной помощи в связи с его болезнью. Для этого может быть создана комиссия для обследования материального обеспечения работника (например, для подтверждения, что единственным доходом семьи является его заработная плата, дорогостоящих материальных ценностей нет, лечение требует значительных затрат и т.д.). Оказание безвозмездной благотворительной помощи подтверждается медицинскими документами (выписки из лечебной карточки, стоимость медицинского обследования, назначение врачами лечения, потребность в проведении операции за границей и т.д.).

При правильном оформлении необходимых документов и обоснований, оказанная работнику благотворительная помощь у него не будет подлежать налогообложению. У работодателя понесенные расходы на выплату благотворительной помощи учитываются при уменьшении налогооблагаемого дохода для исчисления КПН на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса.

Подпунктом 18 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения выплат на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в пределах 8-кратного размера МЗП за календарный год. В 2012 году минимальная заработная плата утверждена в размере 17 439 тенге. Следовательно, работнику может быть произведена выплата для оплаты медицинских услуг в сумме 139 512 тенге. Данная выплата освобождается от налогообложения у работника на основании документов, подтверждающих фактическое получение медицинских услуг и понесенные расходы на их оплату. Материальная помощь для этих целей может быть выплачена в любом размере, но освобождаться от налогообложения будет только 139 512 тенге, сумма превышения должна рассматриваться в целях налогообложения как доход работника, которая учитывается в объекте для исчисления ОПВ, ИПН, социального налога и социальных отчислений. При этом вся сумма выплаченной материальной помощи должна учитываться в начисленном доходе работника, но уменьшается на 139 512 тенге при определении объекта исчисления. У работодателя все его расходы на выплату материальной помощи будут учтены в вычетах, как расходы работодателя на выплату доходов работникам.

Примечание. Подпунктом 18 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса предусмотрены также выплаты при рождении ребенка или на погребение в таком же размере за календарный год каждая.