Обязателен ли расчет временных разниц при убыточности предприятия? (А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК) (30 июля 2012 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

ОБЯЗАТЕЛЕН ЛИ РАСЧЕТ ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ ПРИ УБЫТОЧНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ?

Предприятие ведет учет по НСФО № 2 расчет временных разниц обязателен, если предприятие убыточное?

Нормативная база. В соответствии с § 240 НСФО № 2, отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы признаются в отношении временных разниц.

Понятие временных разниц и их видов определяется в § 238 НСФО № 2. Так, согласно пункту 532 данного параграфа, временные разницы - это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью в финансовых отчетах, которые приводят к возникновению налогооблагаемых или подлежащих вычету сумм, когда возмещается балансовая стоимость актива или погашается балансовая стоимость обязательства.

В отношении налогооблагаемых временных разниц, как правило, образуется отложенное налоговое обязательство, в отношении вычитаемых временных разниц - отложенный налоговый актив.

Метод определения отложенных налогов, описанный в НСФО № 2, иначе называется методом обязательств или «балансовым».

Вывод. Таким образом, независимо от финансового результата организации, полученного за отчетный период (прибыли или убытка), временные разницы, как и связанные с ними отложенные налоги, считать нужно.

ПРИМЕР

Балансовая стоимость дебиторской задолженности покупателя составляет 256 тыс. тенге. Задолженность покупателей указана за вычетом резерва под сомнительную дебиторскую задолженность в размере 2% от общей суммы задолженности. На налоговые вычеты можно списывать лишь безнадежную задолженность покупателей, при наличии решения суда либо по истечении срока исковой давности. Следовательно, налоговая база дебиторской задолженности покупателя составит: 256,0 × 100 / 98 = 261 тыс. тенге.

Тогда, вычитаемая временная разница по дебиторской задолженности покупателей составит:

Также необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 534 НСФО № 2, в результате временной разницы возникает отложенный налоговый актив, если налоговый убыток не может быть зачтен против налогооблагаемых прибылей прошлого или текущего периодов, но может переноситься на будущие периоды для уменьшения будущих налогооблагаемых прибылей.

Согласно подпункту 1 пункта 545 НСФО № 2, субъект признает отложенный налоговый актив в той сумме, в какой существует вероятность того, что его будущая налогооблагаемая прибыль позволит возместить отложенный налоговый актив.

При оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли, за счет которой можно будет реализовать неиспользованные налоговые убытки, предприятие анализирует выполнение следующих критериев:

а) имеются ли у предприятия достаточные налогооблагаемые временные разницы, относящиеся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же предприятию-налогоплательщику, которые приведут к возникновению налогооблагаемых сумм, за счет которых можно реализовать неиспользованные налоговые убытки до истечения срока их действия;

b) существует ли вероятность того, что предприятие будет иметь налогооблагаемую прибыль до того, как истечет срок действия неиспользованных налоговых убытков;

c) не возникают ли неиспользованные налоговые убытки в связи с идентифицируемыми причинами, повторение которых маловероятно;

d) имеются ли у предприятия возможности налогового планирования, которые приведут к образованию налогооблагаемой прибыли в том периоде, в котором можно реализовать неиспользованные налоговые убытки.

В той мере, в которой отсутствует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, за счет которой можно реализовать неиспользованные налоговые убытки, отложенный налоговый актив не признается.

ПРИМЕР

За 2011 год организацией получен налоговый убыток, который был отражен в декларации по КПН (ф. 100.00) в размере 800 000 тенге. У организации есть все основания ожидать в будущих отчетных периодах налогооблагаемую прибыль, достаточную для покрытия существующих убытков. Кроме того, сумма отложенных налоговых обязательств составляет 192 000 тенге, которые образовались от временных разниц в размере 960 000 тенге.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса убыток от предпринимательской деятельности может быть перенесен на последующие 10 лет, для его погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.

Убыток в размере 800 000 тенге приводит к образованию отложенного актива в размере 160 000 тенге (800 000 × 20%), так как у организации есть все основания ожидать налогооблагаемую прибыль в перспективе (в противном случае, в соответствии с вышеописанными требованиями НСФО № 2, отложенный налоговый актив не признается). Имеющиеся отложенные налоговые обязательства позволяют признать отложенный актив по переносимым убыткам.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие записи:

а) Признание отложенного налога на прибыль в отношении налогооблагаемых временных разниц или отложенного налогового обязательства:

б) Признание отложенного налога на прибыль в результате переносимого убытка (при условии соблюдения требования взаимозачета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств):

Если требование взаимозачета отложенных налогов не соблюдается, то проводка по признанию отложенного налогового актива в результате переносимого убытка, будет следующей: