Признается ли обучением работников, направляемых за границу для обмена опытом при отсутствии подтверждающих документов? (Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит», аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов») (17 августа 2012 г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ ОБУЧЕНИЕМ РАБОТНИКОВ, НАПРАВЛЯЕМЫХ ЗА ГРАНИЦУ ДЛЯ ОБМЕНА ОПЫТОМ ПРИ ОТСУТСТВИИ ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ?

Компания заключила долгосрочные договора с сотрудниками следующего характера: Сотрудник направляется за границу для обмена опытом. Создается приказ, направить сотрудника по программе «ХХХ» (так называется программа). Там ему предоставляется жилье, питание (согласно того, какие условия в компании, где он будет работать). Но поработав, например в Дании три месяца, его могут направить в Великобританию на несколько месяцев, и все расходы, которые несет компания (у нас есть «сестринская» компания, которая занимается сбором и перевыставлением всех затрат по данным сотрудникам) перевыставляются в наш адрес. Мы являемся филиалом компании (Головная компания зарегистрирована в Германии), а компания, которая перевыставляет нам затраты зарегистрирована в Дании (с Данией нет конвенции).

Должны ли мы удерживать КПН у источника выплаты 20%, если компания (зарегистрированная в Дании) просто перевыставляет нам затраты и прикладывает все подтверждающие документы (чеки, счета, регистры и др.) от компаний, выставивших счета ей. Компания (зарегистрированная в Дании) не накручивает ни какой маржи, за оказанные услуги, выставляет чистую сумму NET. И должны ли мы начислять НДС за нерезидента, так как все услуги оказываются не на территории РК? Затраты выставляются различного характера: питание, проживание, оформление виз, заверение документов (паспортов и др.), авиабилеты, такси, различного рода обучения в специализированных учебных заведениях и многое другое.

Положения НК. В соответствии с подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса.

В свою очередь подпункт 3 и подпункт 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса содержат перечень работ, услуг, признаваемых доходами нерезидента из источников в РК:

3) доходы от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.

4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом Правительством РК в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

Выводы. Таким образом, поскольку выставляемые Вам счета не содержат того перечня услуг, которые указаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 192 Кодекса и нерезидент не является резидентом государства с льготным налогообложением, то данные доходы юридического лица- нерезидента не подлежат обложению КПН у источника выплаты.

НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом.

Место реализации работ, услуг определяются статьей 236 Налогового кодекса, содержащей исчерпывающий перечень работ, услуг, местом реализации которых признается РК.

При этом, в этом перечне отсутствуют наименования тех работ, услуг, которые выставляет Вам нерезидент и в этом случае, в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи.

Выводы. Отсюда, НДС за нерезидента в данном случае не исчисляется.

Обратите внимание. Однако, в данной ситуации все-таки возникают налоговые риски, так в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством РК, если иное не установлено настоящей статьей:

установленные в подпунктах 1, 2 и 4 статьи 101 настоящего Кодекса;

по командировке за пределами РК - суточные не более 8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждые сутки за период, не превышающий сорока суток.

В свою очередь, подпунктами 1, 2 и 4 статьи 101 Кодекса установлены следующие нормы: К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

Вышеизложенные положения повторяются в подпункте 24 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, устанавливающей, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством РК по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя:

при оформлении служебной командировки в другую местность - фактически произведенных расходов работодателя на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

без оформления служебной командировки в другую местность:

фактически произведенных расходов на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

фактически произведенных расходов работника на проживание в пределах норм, установленных Правительством РК;

фактически произведенных расходов на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

суммы денег, назначенной работодателем к выплате работнику, в пределах:

8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами РК.

Риски. Ввиду того, что как описано в ситуации работников направляют для обмена опытом, то соответственно, никаких документов, подтверждающего прохождение обучения представлено не будет и тогда, направление работника за границу нельзя признать обучением, как и командировкой, срок которой ограничивается сорока сутками.

В этом случае, в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Кодекса, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством РК между работодателем и третьими лицами договорам ГПХ, по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165 настоящего Кодекса.

Мнение автора. Таким образом, расходы работника, компенсируемые работодателем, подлежат включению в налогооблагаемый доход работника.

В бухгалтерском учете по ситуации выполняется корреспонденция счетов: