Имеет ли право ТОО на списание товара пришедшего в негодность? (А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК) (11 сентября 2012 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ТОО НА СПИСАНИЕ ТОВАРА ПРИШЕДШЕГО В НЕГОДНОСТЬ?

Имеет ли право ТОО списать товар, если он пришел в негодность (вследствие истечения срока хранения, потери товарного вида, порчи и пр.)? Существуют ли какие-либо нормы списания, которые действуют в настоящее время и принимаются проверяющими органами? Как можно при необходимости проверить (подтвердить, или опровергнуть) количество списанного товара, например акт вывоза мусора транспортом Спецавтобазы?

Нормативная база. Товары, предназначенные для продажи, являются запасами, учет которых регулируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».

В соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 2, запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Себестоимость запасов может быть снижена до уровня чистой цены продажи в следующих случаях:

- повреждение запасов (порча, поломка, дефекты);

- полное или частичное устаревание запасов;

- снижение продажной цены (утрата будущей выгоды);

- увеличение затрат на завершение или осуществление продажи.

Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом осмотрительности, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

Расчетные оценки чистой цены продажи основываются на наиболее надежном из имеющихся подтверждении суммы, которую можно получить от реализации запасов, на момент выполнения таких оценок. Эти оценки учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода, в той мере, в которой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Выводы. То есть, чистая цена продажи по запасам, рассчитывается организацией самостоятельно на основе опыта сделок по продаже запасов, тенденций цен на будущее и т.д. с использованием любых источников информации, которые по суждениям руководства являются наиболее надежными.

Специально разработанных нормативов для списания запасов, которые по тем или иным причинам обесценились - не существует.

Пример по определению чистой цены продажи.

На отчетную дату имеется следующая информация:

1.ожидаемая цена продажи запасов - 1 200 тенге/ед.;

2. комиссионные продавцам - 5% от цены продажи, оклад продавцам - 20 000 тенге в месяц;

3. доставочные расходы - 300 тенге/ед.;

Расчет

Для определения чистой цены продажи, необходимо из ожидаемой продажной цены вычесть только те ожидаемые расходы по реализации запасов, которые являются релевантными, то есть находятся в прямой связи от объема продаж.

Таким образом, чистая цена продажи на единицу запаса составит:

1 200 тенге/ед. - 60 тенге/ед. (1 200х5%) - 300 тенге/ед. = 840 тенге/ед.

Любая уценка до чистой цены продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве затрат в периоде списания или возникновения потерь.

Запасы обычно списываются до возможной чистой цены продаж постатейно.

Бухгалтерский учет списания запасов в результате их обесценения.

Снижение себестоимости запасов до чистой цены продажи в бухгалтерском учете признается как расходы отчетного периода:

При начислении резерва по списанию запасов, в балансе запасы отражаются по чистой стоимости (то есть себестоимость минус остаток резерва).

ПРИМЕР

Имеется следующая информация о запасах организации на первую отчетную дату:

На первую отчетную дату, остаток запасов, отражаемый в балансе составит 11 480 тыс. тенге (то есть наименьшая оценка между себестоимостью и чистой ценой продажи), а разница в сумме 790 тыс. тенге (12 270 тыс. тенге - 11 480 тыс.тенге), отражается в Отчете о прибылях и убытках, как расходы от обесценения активов.

На сумму обесценения запасов, составляется бухгалтерская проводка:

Величина возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение затрат в период осуществления возврата уценки.

Имеется следующая информация о запасах организации на вторую отчетную дату:

На вторую отчетную дату, остаток запасов, отражаемый в балансе, составит 11 570 тыс. тенге, обесценения запасов нет, так как чистая цена продажи по всем видам запасов больше себестоимости.

Остаток на начало второго отчетного периода по счету 1360 «Резерв по списанию запасов» - составляет 790 тыс. тенге.

Так как обесценения запасов на вторую отчетную дату нет, следовательно, необходимо закрыть счет резерва и восстановить начисленные в прошлом отчетном периоде расходы по обесценению запасов, на сумму 790 тыс. тенге, что сопровождается следующей учетной записью:

Выводы. Таким образом, если есть признаки, указывающие на обесценение запасов, при которых, себестоимость запасов оказывается невозмещаемой, организация списывает ее до уровня чистой цены продажи, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2.

Требования НСФО № 2 в части измерения и учета запасов полностью совпадают с требованиями МСФО (IAS) 2.

Рассмотрим налоговый учет списания запасов вследствие их обесценения. В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса РК, стоимость списанных запасов, в случае их порчи, утраты и т.д., не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

При списании испорченных, утраченных товаров, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса производится корректировка сумм НДС, ранее отнесенных в зачет, путем применения ставки НДС, действующей на момент корректировки к балансовой стоимости товара.

Таким образом, резюмируя ответ, необходимо отметить:

1) организация не только имеет право, а должна списывать запасы при наличии признаков, указывающих на невозмещаемость их себестоимости (порча, устаревание, повреждение и т.д.) в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 (НСФО № 2). Списание запасов в этом случае осуществляется до чистой цены продажи;

2) чистая цена продажи по запасам, рассчитывается организацией самостоятельно с использованием любых источников информации, которые по суждениям руководства являются наиболее надежными;

3) специально разработанных нормативов для списания запасов, которые по тем или иным причинам обесценились - не существует;

4) в налоговом учете, расходы по списанию запасов до чистой цены продажи, на вычеты при определении налогооблагаемого дохода - не относятся. Кроме того, необходимо произвести корректировку НДС.