Возникает ли у ИП обязательство по уплате КПН у источника выплаты за нерезидента, при оказании ими шеф-монтажных услуг? (И. Агуцкова, зам. гл. бухгалтера ТОО «Геофизическая компания «Каспий» ) (13 сентября 2012 г.)

И. Агуцкова, зам. гл. бухгалтера ТОО «Геофизическая компания «Каспий»

ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ИП ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО УПЛАТЕ КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ЗА НЕРЕЗИДЕНТА, ПРИ ОКАЗАНИИ ИМИ ШЕФ - МОНТАЖНЫХ УСЛУГ?

Индивидуальный предприниматель купил в КНР оборудование, теперь заказывает у этих поставщиков шеф - монтаж, какие налоги необходимо будет оплатить ИП по сделке с шеф - монтажом. Возникает ли обязанность у ИП оплатить КПН, у источника выплаты и сдать налоговую отчетность по форме 101.04?

Комментарии. Сначала надо правильно понять, что такое шеф - монтаж, к какому виду услуг от нерезидентов он относится.

Шеф - монтаж - организационно-техническое руководство монтажом оборудования поставщиком этого оборудования при выполнении монтажных работ специалистами заказчика.

Шеф - монтаж включает в себя следующие этапы:

- подача заказчиком заявки на выполнение шеф - монтажа;

- подписание договора на оказание услуг шеф - монтажа;

- выезд специалиста;

- составление графика выполнения работ;

- обучение персонала заказчика в ходе проведения теоретического семинара;

- осуществление общетехнического и технологического контроля за ходом работ;

- контроль качества при выполнении работ;

- составление акта сдачи-приемки работ (услуг по шеф - монтажу).

Как видно из вышеперечисленного, шеф - монтаж является услугой нерезидента по сборке оборудования и доведения его до рабочего состояния.

Положения НК. Так как данная услуга будет оказана на территории РК, то нами должны быть применены статьи 191 и 192 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса, если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в РК признается одно из следующих мест деятельности в РК, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК, независимо от сроков осуществления деятельности - любое место осуществления установки, монтажа, сборки, наладки, пуска оборудования. При этом постоянное учреждение образуется при осуществлении хотя бы одного из видов деятельности, указанных в настоящем подпункте, с последующим обслуживанием такого оборудования. Если такая деятельность продолжается на территории РК более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты, начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса - Доходами нерезидента в РК признаются доходы от выполнения работ и оказания услуг на территории РК. Согласно международному договору Соглашение между Правительством РК и Правительством КНР об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (г. Астана, 12 сентября 2001 года) статья 5:

1. Для целей настоящего Соглашения термин «постоянное учреждение» означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

2. Термин «постоянное учреждение», в частности, включает:

a) место управления;

b) отделение;

c) контору;

d) фабрику;

e) мастерскую; и

f) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

3. Термин «постоянное учреждение» также включает:

a) строительную площадку, сооружение, монтажный или сборочный объект, или наблюдательную деятельность, связанную с ними, но если только такая площадка, объект или деятельность продолжаются на период более чем 12 месяцев

Выводы. Таким образом, из выше изложенного следует, что с услуги, оказываемой на территории РК должен быть исчислен КПН с нерезидентов. Но при предоставлении справки о резидентстве КНР работы и услуги, производимые менее, чем за период 12 месяцев освобождаются от КПН за нерезидентов. Если нет справки о резидентстве, то КПН однозначно есть, так как услуга по шеф - монтажу оказана на территории Казахстана.

Следует учесть, что конвенция, подписанная с КНР не распространяется на территорию Гонконга и Макао, а действует только на континентальный КНР.

Смотрите ответ Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 29 июля 2011 года.