|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК
МОЖНО ЛИ, НЕ МЕНЯЯ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2011 Г., ОПРИХОДОВАТЬ НОУТБУК 01.01.12 Г., КОТОРЫЙ НЕ БЫЛ ОПРИХОДОВАН В 2011 Г., И СДЕЛАТЬ КОРРЕКТИРОВКУ ПО АМОРТИЗАЦИИ ТАКЖЕ В 2012 Г.?
После утверждения учредителями годовой финансовой отчетности за 2011 г. выяснилось, что сотрудник забыл сдать в бухгалтерию документы на приобретение ноутбука в 2011 г. Таким образом, данный ноутбук не был своевременно оприходован, на него не начислялась амортизация. Можно ли не меняя финансовую отчетность за 2011 г. оприходовать ноутбук 01.01.12 г. и сделать корректировку по амортизации также в 2012 г.?
В рассматриваемой ситуации речь идет об ошибке предшествующего периода.
Нормативная база. В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (далее - МСФО (IAS)8), ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая: a) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; б) информация могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности. Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества. Основным критерием, определяющим необходимость исправления ошибки, является ее существенность. При этом информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Существенность зависит от объема и характера искажений и в каждом конкретном случае является предметом профессионального суждения. При определении существенности необходимо иметь в виду: - существенность ошибки необходимо рассматривать как с точки зрения каждого отдельного искажения отчетности, так и в совокупности: несколько несущественных по отдельности ошибок могут в целом существенно исказить отчетность; - существенность имеет не только количественные (размер статьи), но и качественные критерии (характер информации); - при определении существенности ошибки необходимо учитывать взаимосвязь качественных и количественных критериев. Предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом пакете финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством: - пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период (ы), в котором была допущена ошибка; или - если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов, то пересчета начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных периодов. Ретроспективный пересчет - это корректировка признания, измерения и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности, таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода не имела места никогда. При этом в большинстве случаев предприятию необходимо скорректировать входящее сальдо нераспределенной прибыли - так как большая часть ошибок связана с оценкой активов и обязательств и влияет на доходы и расходы прошлых периодов. Требования в отношении несущественных ошибок прошлых периодов в МСФО (IAS) 8 отсутствуют. Следовательно, такие ошибки по усмотрению руководства предприятия могут быть: - исправлены путем ретроспективного пересчета, так же как и существенные ошибки (что является предпочтительным, но трудоемким вариантом и не всегда будет соответствовать требованию полезности информации в финансовой отчетности); - исправлены в текущем периоде - в такой ситуации все корректировки доходов и расходов будут включены в чистую прибыль или убыток отчетного периода, что само по себе не соответствует принципу начисления, но допустимо ввиду несущественности суммы ошибок; - вообще не исправлены, что тоже не соответствует принципам начисления и полноты, но допускается для несущественных сумм. Рекомендации. Таким образом, руководству организации необходимо рассмотреть допущенную ошибку на предмет ее существенности, для того чтобы выбрать подходящий вариант ее корректировки. Рассмотрим варианты исправления ошибки предшествующего периода.
Исправление ошибки путем ретроспективного пересчета
ПРИМЕР 1
В 2012 г. бухгалтер выявил, что в 2011 г. не оприходовано основное средство на сумму 100 000 тенге, которое используется для административных целей. Также не отражена амортизация в сумме 20 000 тенге. Указанная ошибка выявлена после утверждения годовой финансовой отчетности за 2011 г. и признана существенной для отчетности.
Решение Поскольку ошибка предшествующего периода признана существенной, то исправлять ее необходимо ретроспективно в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8, описанными выше. Для исправления существенной ошибки предшествующего периода в 2012 году необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:
1. Оприходовано основное средство:
2. Начислена амортизация прошлого периода:
Также, необходимо пересчитать сравнительные показатели финансовой отчетности организации за 2011 год, на которые повлияла данная ошибка, в частности: 1) в Отчете о прибылях и убытках, необходимо увеличить административные расходы на сумму не начисленной амортизации, и уменьшить прибыль (убыток) отчетного года. 2) в Отчете об изменениях в капитале скорректировать показатель нераспределенной прибыли.
Исправление ошибки в текущем периоде ПРИМЕР 2
В 2012 г. бухгалтер выявил, что в 2011 г. не оприходовано основное средство на сумму 100 000 тенге, которое используется для административных целей. Также не отражена амортизация в сумме 20 000 тенге. Указанная ошибка выявлена после утверждения годовой финансовой отчетности за 2011 г. и признана несущественной для отчетности.
Решение Исправление несущественной ошибки предшествующего периода сопровождается следующими учетными записями, составленными в 2012 году:
1.Оприходовано основное средство:
2. Начислена амортизация прошлого периода с влиянием на финансовый результат текущего периода:
Также, в случае признания ошибки несущественной, можно не начислять амортизацию по основному средству за прошлый год, а оприходовать его в 2012 году по справедливой стоимости с учетом износа (допустим, что справедливая стоимость основного средства с учетом износа составляет 80 000):
Амортизация по основному средству за 2012 год и в последующие периоды будет начисляться от 80 000 тенге. Вывод. Таким образом, в случае признания ошибки предшествующего периода несущественной, организация может, не меняя финансовую отчетность за 2011 г. оприходовать ноутбук и сделать корректировку по амортизации в 2012 г. В противном случае, ошибку предшествующего периода необходимо исправлять ретроспективно.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |