Какие налоговые обязательства возникнут у казахстанской компании, выигравшей тендер на проведение строительно-монтажных работ резиденту РФ? (И. Агуцкова, зам. гл. бухгалтера ТОО «Геофизическая компания «Каспий») (12 октября 2012 г.)

И. Агуцкова, зам. гл. бухгалтера ТОО «Геофизическая компания «Каспий»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКНУТ У КАЗАХСТАНСКОЙ КОМПАНИИ, ВЫИГРАВШЕЙ ТЕНДЕР НА ПРОВЕДЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ РЕЗИДЕНТУ РФ?

ТОО «Б», резидент РК выиграло тендер на проведение строительно-монтажных работ ООО «А», резиденту РФ. Согласно условиям договора строительно-монтажные работы будут производиться на территории РФ. Казахстанская компания ТОО «Б» нанимает в субподряд Российскую компанию ООО «В». Все компании - плательщики НДС. Российские компании не имеют постоянного учреждения в РК. Какие налоговые обязательства возникнут у казахстанской компании ТОО «Б»?

НДС в Таможенном союзе регламентируется главой 37-1 Налогового кодекса. Согласно статье 276-4 Налогового кодекса оборотом по реализации товаров является экспорт товаров с территории РК на территорию другого государства - члена таможенного союза. Оборотом по реализации работ, услуг в таможенном союзе являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса, если на основании пункта 2 статьи 276-5 местом их реализации признается РК.

Согласно пункту 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества.

Для целей настоящего подпункта недвижимым имуществом признаются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты.

Выводы. То есть в Вашем случае, строительство производиться на территории России и соответственно НДС за нерезидента будет оплачен фирмой заказчиком за Вас в Налоговые органы РФ.

Счет-фактуру Вы так же выставляете без НДС (не выделяя его).

Теперь рассмотрим КПН. Согласно пункту 2 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК при выполнении работ, оказании услуг, являются работы и услуги, оказанные на территории РК.

Оказывая Вам услуги по строительству в РФ Ваши субподрядчики не получают доход из источников РК, так как услуги оказаны на территории РФ, и следовательно у Вас не возникает обязательства по уплате КПН с нерезидента.

Налогообложение по Вашей ситуации:

1. Так как работы оказываются на территории РФ, и привязаны к недвижимому имуществу, то НДС платиться Российскими компаниями на территории РФ, у Вас же возникает необлагаемый оборот.

2. Так как работы и услуги оказаны на территории РФ, КПН с нерезидента не возникает. Он возникает у Ваших заказчиков, поэтому Вам необходимо позаботиться о наличии справки о резидентстве, которую Вы должны будете предоставить своим заказчикам, чтобы с Вашего дохода в РФ не был удержан КПН.

3. У вас возникает только обязательство по КПН с совокупного годового дохода в конце года по форме 100.00. Вследствие чего КПН будет заплачен только один раз, Вами в РК с СГД по форме 100.00.

4. Субподрядчики Вам выставляют счет-фактуру с НДС, так как они должны заплатить его в РФ, а Вы берете на затраты всю общую сумму не выделяя НДС. Вследствие чего НДС будет заплачен только один раз в РФ субподрядчиками.