Какие документы необходимо представить в налоговые органы при выбытии легкового автомобиля с баланса компании? (Ю. Гамалей, менеджер отдела консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит») (23 октября 2012 г.)

Ю. Гамалей, менеджер отдела консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит»

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПРИ ВЫБЫТИИ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ С БАЛАНСА КОМПАНИИ?

26 августа 2009 г. компания приобрела у юридического лица легковой автомобиль за 928 188,80 тенге, в том числе НДС - 99 448,80 тенге. НДС был взят в зачет. В настоящее время компания собирается продать этот легковой автомобиль физическому лицу за 375 000 тенге.

Вопросы:

1) Как выписать счет-фактуру физическому лицу: с НДС или без НДС?

2) Какие документы необходимо представить в налоговые органы при выбытии легкового автомобиля с баланса компании?

Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса по состоянию на 26 августа 2009 года получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

В соответствии подпунктом 3 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса НДС не относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств.

Выводы. Таким образом, если компания приобрела автомобиль, как товар, предполагая, что в дальнейшем он будет реализован, то НДС при приобретении легкового автомобиля будет относиться в зачет. Если же компания приобрела легковой автомобиль, как основное средство, в целях его эксплуатации, то сумма НДС не правомерно была отнесена в зачет, и сумма НДС должна быть включена в себестоимость приобретенного актива.

Счет-фактура. В соответствии с пунктом 2 статьи 263 Налогового кодекса плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 15 статьи 263 Налогового кодекса выписка счета-фактуры не требуется в случае представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет.

Таким образом, если физическое лицо будет приобретать у компании легковой автомобиль за наличный расчет, то выписка счета-фактуры не требуется.

Облагаемый оборот. В соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено данной статьей.

Таким образом, если Компания учитывала легковой автомобиль в качестве товара, предназначенного для продажи, то при реализации его физическому лицу облагаемый оборот будет равен стоимости реализации, то есть 375 000 тенге налог.

В соответствии с пунктом 8 статьи 238 Налогового кодекса при реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, отраженной в бухгалтерском учете на дату их реализации.

Таким образом, даже если компания учитывала легковой автомобиль в качестве основного средства, то пункт 8 статьи 238 Налогового кодекса при определении облагаемого оборота действовать не будет, так как нарушено одно из условий, то есть НДС, указанный в счете-фактуре отнесен в зачет в момент приобретения, в нарушение положений статьи 257 Налогового кодекса.

Следовательно, размер облагаемого оборота будет равен стоимости реализации, то есть 375 000 тенге.

При реализации легкового автомобиля и снятия его с баланса Компании никакие документы в налоговые органы не представляются.

Для перерегистрации легкового автомобиля в подразделения дорожной полиции органов внутренних дел в соответствии со Стандартом государственной услуги «Регистрация, перерегистрация автотранспортных средств и выдача регистрационных номерных знаков, за исключением транспортных средств, регистрируемых Министерством сельского хозяйства» представляются необходимые документа, в числе которых - документы об уплате пошлин и сборов, установленных Налоговым кодексом и налога на транспортные средства.