|
|
|
Автор: Евгений Порохов, директор НИИ финансового и налогового права, к.ю.н. член научно-консультативного совета Верховного Суда РК
Точка зрения автора может не всегда совпадать с мнением GTZ, Верховного Суда РК и других специалистов в данной сфере.
Определение объектов налогообложения и последующее налогообложение одновременно получаемых физическим лицом доходов от предпринимательской и не предпринимательской деятельности осуществляется отдельно по основанию их получения.
Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем во втором квартале 2007 году было реализовано недвижимое имущество, использованное в предпринимательской деятельности. Налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом с применением специального налогового режима на основе упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса. В январе 2008 года налоговым органом в адрес налогоплательщика вынесено уведомление о начисленной сумме индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты, а также социального налога и пени по результатам налоговой проверки. Уведомление было вынесено в связи с тем, что, по мнению налогового органа, налогоплательщик в нарушение п.4 ст.370 и п.1 ст.377 Налогового кодекса РК не включил в налогооблагаемый доход стоимость реализации нежилого помещения с земельным участком, использованного в предпринимательских целях. Не согласившись с выводами налогового органа, налогоплательщик в судебном порядке обжаловал направленное ему уведомление, сославшись на то, что собственником недвижимого имущества являлось физическое лицо, а не индивидуальный предприниматель. Суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности уведомления. При этом суд исходил из того, что собственником недвижимого имущества являлось физическое лицо, а не индивидуальный предприниматель, кроме того, указав на то, что налоговому органу следовало руководствоваться п.5 ст. 377 Налогового кодекса РК. Соответственно, по мнению суда первой инстанции, к стоимости реализации налоговым органом неправомерно применена ставка в размере 3 процентов. Судом апелляционной инстанции решение суда первой инстанции было оставлено без изменения, а жалоба налогового органа - без удовлетворения. Надзорной коллегией по гражданским делам областного суда решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставлены без изменения. Таким образом, суд первой, апелляционной и надзорной инстанции при принятии решения по существу исходили из того, что собственником имущества являлось физическое лицо, а не предприниматель. Между тем, нежилое помещение с земельным участком с целевым назначением «эксплуатация и обслуживание объекта торгового общепита» было приобретено налогоплательщиком в период осуществления им предпринимательской деятельности в целях осуществления такой деятельности. Более того, налогоплательщиком это имущество использовалось в предпринимательской деятельности. Реализация имущества также произведена в период осуществления предпринимательской деятельности. В соответствии с п.4 ст.370 Налогового кодекса, при применении специального налогового режима для субъектов малого бизнеса объектом налогообложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов. Реализация недвижимого имущества, предназначенного и используемого в предпринимательской деятельности, повлекла возникновение дохода. На данный доход налоговым органом, согласно п.1 ст.377 Налогового кодекса РК, начислен подоходный налог по ставке 3 процентов. Опираясь на эти доводы, налоговый орган обжаловал решение суда первой инстанции, постановление суда апелляционной инстанции и постановление надзорной коллегии по гражданским делам областного суда в порядке надзора в Верховном Суде РК. Своим постановлением Надзорная коллегия Верховного Суда РК отменила решение первой инстанции, постановления апелляционной и надзорной инстанции и вынесло новое решение, согласно которому было отказано в удовлетворении исковых требований налогоплательщика полностью. Таким образом, для исчисления суммы индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты, и социального налога, необходимо установить, в какой период приобретено недвижимое имущество, с каким целевым назначением, в каких целях оно фактически было использовано в период его владения на праве собственности, а также статусом налогоплательщика в период его реализации. В том случае, если имущество приобреталось, предназначалось и использовалось физическим лицом не в предпринимательских целях, имущественный доход при его реализации подлежит налогообложению как доход физического лица от прироста стоимости имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, отдельно от доходов от предпринимательской деятельности. Программа GTZ заранее благодарит за возможные предложения и Ваши отзывы относительно целесообразности и будущей тематики подобных извлечений и комментариев к судебной практике. Наш электронный адрес: Alice.Kotoyanz@gtz.de
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |