| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Автор: Евгений Порохов, директор НИИ финансового и налогового права, к.ю.н. член научно-консультативного совета Верховного Суда РК
Точка зрения автора может не всегда совпадать с мнением GTZ, Верховного Суда РК и других специалистов в данной сфере.
Амортизационные отчисления по фактически приобретенному и учитываемому на балансе налогоплательщика недвижимому имуществу должны относиться на вычеты с момента принятия этого имущества на баланс налогоплательщика независимо от момента государственной регистрации сделки приобретения имущества в регистрирующем органе
По итогам 2006 года налогоплательщик исчислил и отнес на вычеты из совокупного годового дохода сумму амортизационных отчислений по приобретенному им и поставленному на свой баланс в конце календарного года зданию. При этом государственная регистрация сделки купли-продажи предназначенного для использования в предпринимательских целях здания и земельного участка состоялась в следующем за отчетным налоговым периодом 2007 календарном году. По мнению налогового органа, в такой ситуации отнесение налогоплательщиком на вычеты суммы амортизационных отчислений в отсутствие государственной регистрации сделки купли-продажи и перехода права собственности на здание к покупателю является неправомерным. По результатам налоговой проверки налоговый орган исключил из вычетов в целях определения налогооблагаемого дохода сумму амортизационных отчислений и начислил соответствующую сумму корпоративного подоходного налога и пени. Налогоплательщик, не согласившись с таким решением налогового органа, обжаловал в судебном порядке направленное ему уведомление, сославшись на то, что на конец отчетного налогового периода, когда в соответствии со ст.ст.105, 107 Налогового кодекса производится расчет амортизационных отчислений по фиксированным активам, здание учитывалось в его бухгалтерском балансе. По требованиям правил бухгалтерского учета, на данных которого основывается налоговый учет фиксированных активов (ст.ст.65,66 Налогового кодекса), учет в балансе фиксированных активов не связан с фактом государственной регистрации сделок по их приобретению. Суд первой инстанции отказал налогоплательщику в удовлетворении предъявленного иска, указав на то, что в соответствии с ст.ст.2, 3 Указа Президента РК, имеющего силу закона, «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» право собственности является объектом государственной регистрации и возникает с момента такой регистрации. Тем самым, суд, рассматривавший дело по существу, ошибочно поставил в зависимость право налогоплательщика на вычеты суммы амортизационных отчислений с регистрацией сделки купли-продажи и права собственности налогоплательщика на здание. налогоплательщик обжаловал решение суда первой инстанции в апелляционном порядке. Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и вынес новое решение об удовлетворении исковых требований налогоплательщика полностью, апелляционную жалобу налогоплательщика удовлетворил в полном объеме. Суд кассационной инстанции по жалобе налогового органа отменил постановление апелляционной инстанции, оставив в силе решение суда первой инстанции. При этом суд первой и кассационной инстанций не учли то обстоятельство, что отчуждатель недвижимого имущества, сняв в конце 2006 г. (в момент фактической передачи здания и земельного участка) проданное им имущество со своего баланса, со своих бухгалтерского и налогового учета, также не произвел вычет амортизационных отчислений по этим объектам, хотя и продолжал оставаться их собственником до момента регистрации перехода права собственности. В отсутствие у него в налоговом учете на конец налогового периода реализованного им здания, он уже не имел права относить себе на вычеты стоимость амортизационных отчислений по указанному зданию, поскольку в его налоговом учете уже произошла реализация (фактическая передача) этого здания и его выбытие с его баланса. В соответствии же со ст. п/п. 26) п. 1 ст. 10 и п. 1 ст. 211 НК РК, для признания в целях налогообложения факта реализации товаров и передачи прав собственности на них достаточно произвести их отгрузку (передачу) только с целью их продажи, обмена, безвозмездной передачи. При этом законодатель не связывает факт реализации (передачи) товаров для признания ее совершенной в целях налогообложения с фактом регистрации перехода права собственности в регистрирующем органе. В соответствии же с п. 2 ст. 10 НК РК, понятия гражданского законодательства используются в своем значении только в том случае, если иное определение не предусмотрено в Налоговом кодексе РК. Кроме того, в соответствии с п.1 ст.66 Налогового кодекса, учетная документация представляет собой бухгалтерскую документацию и иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налоговых обязательств. Согласно п.5 ст.6-1 подлежащего применению Закона Республики Казахстан от 26 декабря 1995 года № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания. Другими словами, бухгалтерский учет должен отражать движение актива, при этом основанием для ведения бухгалтерских записей является факт совершения операции с активом, а не регистрация права собственности на актив. Таким образом, одновременно с приобретением у отчуждателя реализованного им здания и принятием его на свой баланс к налогоплательщику перешло право на вычет амортизационных отчислений по всем перешедшим на его баланс и находящимся на нем на конец налогового периода фиксированным активам. В данном случае суд необоснованно поставил возникновение права на вычет амортизационных отчислений по фактически учитываемым на балансе налогоплательщика в качестве собственных фиксированным активам в зависимость от регистрации права собственности на эти активы. Программа GTZ заранее благодарит за возможные предложения и Ваши отзывы относительно целесообразности и будущей тематики подобных извлечений и комментариев к судебной практике. Наш электронный адрес: Alice.Kotoyanz@gtz.de
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |