Международный опыт всеобщего декларирования доходов и имущества физических лиц (А. Аббасова, главный эксперт Управления разъяснения и совершенствования налогового законодательства НК МФ РК) (октябрь 2012 г.)

06.11.2012

Международный опыт всеобщего декларирования доходов и имущества физических лиц

А. Аббасова, главный эксперт Управления

разъяснения и совершенствования налогового

законодательства НК МФ РК

Всеобщее декларирование как инструмент налогового контроля реальных доходов населения и противодействия теневой экономике применяется во многих странах мира, в т.ч. развитых. В частности, всеобщее декларирование введено в таких странах, как США, Германия, Франция, Швеция, Финляндия, Дания, Австралия, Чехия, Италия, Новая Зеландия, Сингапур, Швейцария, Чили.

Вместе с тем для оперативного удовлетворения потребностей государственного бюджета большинство из вышеназванных стран (за исключением Франции, Сингапура и Швейцарии) наряду с всеобщим декларированием применяют механизм удержания индивидуального подоходного налога у источника выплаты дохода, определяя в качестве налогового агента работодателей, осуществляющих выплату заработной платы.

При этом бюджеты развитых стран в основном формируются за счет налогов с физических лиц. В частности, поступления индивидуального подоходного налога в консолидированном бюджете составляют в США 60%, в Великобритании, Швейцарии, Швеции - по 40%, странах ОЭСР - в среднем 30%, а вместе с взносами на социальное страхование, взимаемыми с общей базы, как и подоходный налог, - 55%. Вместе с тем в международной практике преимущественно применяется прогрессивная шкала ставок индивидуального подоходного налога.

США

В основе налоговой системы США лежит принцип самообложения налогом, который требует от налогоплательщиков США (резидентов и нерезидентов) ежегодно заполнять и представлять налоговую декларацию, показывая в ней расчеты годового дохода и сумму исчисленного к уплате налога.

При этом декларирование имущества в США не требуется, поскольку налоговые органы США владеют данной информацией.

В рамках всеобщего декларирования американский налогоплательщик представляет во Внутреннюю налоговую службу одну из трех налоговых форм: 1040, 1040А или 1040EZ. Каждая из них содержит подробные инструкции по ее заполнению. Процесс заполнения любой налоговой формы начинается с проверки правильности информации, содержащейся на почтовой наклейке, присылаемой вместе со всеми остальными документами. На этой наклейке указаны имя, адрес и номер социального обеспечения. Если содержащаяся на наклейке информация верна, то она должна быть использована при отсылке всех необходимых документов в налоговые органы.

В целом в США выпускается ежегодно более 100 видов бесплатных брошюр, содержащих информацию по различным вопросам, связанным с декларацией налогов. Одна из таких брошюр содержит полный каталог бесплатных услуг. Инструкции по заполнению деклараций можно также получить по автоматизированной телефонной системе или по местному справочному телефону. Во многих библиотеках имеются видеоматериалы с инструкциями по заполнению налоговых форм.

При заполнении налоговой декларации необходимо определить статус налогоплательщика, т.е. наличие или отсутствие семьи, несовершеннолетних детей и т.п. Важно отметить, что супруги имеют выбор составлять совместную налоговую декларацию или две отдельные. Поскольку доходы супругов могут значительно отличаться по величине и по способам получения, то и сумма подлежащих к выплате налогов может быть разной при различных способах подсчета (совместном или раздельном). Закон разрешает выбрать такой способ, при котором налоги будут меньше.

При представлении налоговых деклараций налогоплательщики имеют право претендовать на соответствующие налоговые вычеты. К таким вычетам относятся налоговые вычеты по заработанному доходу, расширенные налоговые вычеты по заработанному доходу, налоговые вычеты для целей здравоохранения, налоговые вычеты при наличии детей, иждивенцев, налоговые вычеты при наличии недееспособных детей, налоговые вычеты для людей преклонного возраста и инвалидов, налоговые вычеты для образования и налоговые вычеты по пенсионным сбережениям.

Обычно налоговые декларации представляются по почте, но для более быстрого получения результатов можно воспользоваться электронной обработкой документов. Процесс обработки занимает, как правило, не более трех недель.

Налоговая декларация представляется за календарный год не ранее 1 января и не позднее 15 апреля следующего года. Если финансовый год начинается не 1 января, то декларация должна быть отправлена не позднее 15-го дня 4-го месяца с момента окончания финансового года. В случае задержки без уважительной причины налагается штраф, который составляет 5% от общей суммы налогов за каждый просроченный месяц (но не более 25% в общей сложности).

При наличии доходов или убытков от обращения ценных бумаг, бизнеса, продажи активов, аренды имущества и других источников налогоплательщик должен максимально отразить данную информацию в приложениях форм налоговой декларации. Так, к примеру, для заявления о доходах или убытках от бизнеса декларант должен использовать одно из специальных приложений к форме. Приложение используется в том случае, когда годовой доход от бизнеса превысил $400 (60 000 тенге), а другие заработки не превысили $51 300 (7 695 000 тенге).

Внутренняя налоговая служба несет полную ответственность за разглашение содержащихся в них сведений. Любой налогоплательщик имеет право узнать, как его информация будет использоваться и что может произойти, если он откажется ее предоставить. В то же время американское законодательство дает право Министерству юстиции в строго оговоренных в законе случаях затребовать налоговую информацию.

Служащие налоговых органов обязаны соблюдать интересы налогоплательщиков и четко разъяснять все имеющиеся права. Если они не делают этого, то есть все основания для подачи соответствующего протеста. Любой налогоплательщик имеет право иметь своего представителя (адвоката, специалиста по налогам или любое другое лицо), консультироваться с адвокатом и внешними консультантами, проводить соответствующие аудиозаписи бесед с представителями налоговых органов.

В соответствии с американскими законами, к проверке налоговых деклараций также могут быть привлечены независимые аудиторские службы. Проверяющие не вправе раскрывать результаты проверки налоговых деклараций общественности, а также правительственным органам. Налогоплательщики, чьи налоговые декларации были подвергнуты аудиту и при этом в них были неточности в определении налогооблагаемого дохода и, соответственно, исчислении подлежащего к уплате налога, могут обжаловать результаты аудита и обратиться в налоговый суд. После того как судом будет вынесено окончательное решение по спорному вопросу, налог будет либо уплачен, либо возмещен налогоплательщику в зависимости от этого решения.

В части сбора деклараций представляется целесообразным использование опыта США, где работа по приему и обработке деклараций сконцентрирована в едином Центре по приему и обработке деклараций (ЦОД), который входит в структуру налоговых органов США.

Основными функциями ЦОД являются:

прием деклараций как на бумажных носителях, так и в электронном виде;

обработка деклараций (считывание деклараций, представленных в электронном виде с магнитного носителя, сканирование и распознавание деклараций на бумажном носителе);

сопоставление сведений, указанных в декларациях, с информацией о доходах, полученной от налоговых агентов, осуществивших выплату доходов физическим лицам;

передача результатов обработки деклараций в территориальные налоговые органы для дальнейшего администрирования.

В пиковые периоды сдачи деклараций ЦОД привлекает труд сезонных работников, не являющихся сотрудниками налоговых органов.

Концентрация приема и обработки всех деклараций физических лиц в едином центре обработки деклараций в США позволяет достичь следующих преимуществ:

обеспечение высокого технического оснащения ЦОД при общей экономии бюджетных средств;

высокая квалификация персонала, работающего в ЦОД;

качественная и оперативная обработка деклараций;

единая методика проведения сопоставления доходов и имущества;

применение единой системы управления рисками при проверке деклараций и направление в территориальные налоговые органы копий деклараций, по которым выявлены расхождения;

обеспечение максимальных условий для сохранения налоговой тайны, поскольку декларации остаются на хранении в ЦОД.

ФРАНЦИЯ

Во Франции наемные работники уплачивают подоходный налог с заработной платы самостоятельно. При этом сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости от способа его уплаты. Декларации о доходах за прошедший год подаются в финансовые органы в начале каждого налогового года, а налоги безналичным способом уплачиваются ежемесячно (при получении заработной платы) или по факту получения дивидендов и других выплат по иным источникам доходов.

Законодательство Франции предусматривает налоговые льготы с учетом возраста, семейного положения, профессиональной деятельности и целей расходов, производимых налогоплательщиком.

Физические лица облагаются подоходным налогом во Франции в следующих случаях: постоянное проживание во Франции (резидент); работа во Франции; ведение во Франции экономической деятельности.

Физическое лицо, не проживающее во Франции постоянно (нерезидент), выплачивает подоходный налог лишь в случае наличия источника доходов во Франции (доход от недвижимости, расположенной на территории Франции, доход от сельскохозяйственной, промышленной, коммерческой или ремесленной деятельности во Франции). Исключение составляют международные договоры об избежании двойного налогообложения, которые могут привести к освобождению от удержания подоходного налога у французских источников дохода.

Общим правилом для определения чистого дохода является вычет всех производственных расходов, обеспечивших доходы, при этом вычету подлежат расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.

Ввиду столь сложной системы различных налоговых вычетов при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы семьи и учета различных существенных факторов, во Франции (при представлении налогоплательщиком соответствующих документов) непосредственным расчетом суммы подоходного налога занимаются налоговые службы. Для информирования населения о налоговых ставках и методиках расчета по данному налогу существуют специализированные веб-сайты в Интернете, где можно в режиме он-лайн с определенной долей достоверности рассчитать уплачиваемую сумму налога за налоговый период.

В целом подоходный налог составляет около 20% от налоговых доходов бюджета Франции, который является инструментом стимулирования создания семей и оказания помощи малоимущим. Кроме того, на подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость и покупку акций.

Подоходный налог вычисляется по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он учитывает экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого налогоплательщика. Ставки налога зависят от доходов и изменяются от 0 до 49,58%, причем ежегодно налоговая шкала уточняется с учетом инфляции, а сам подоходный налог должен уплачиваться всеми проживающими во Франции с доходов, полученных в стране и за ее пределами с учетом соглашений.

Принципиальная особенность подоходного налога заключается в том, что обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. В соответствии с законодательством Франции, семья может являться самостоятельной единицей налогообложения. При этом под «семьей» понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу, независимо от возраста, имеют право присоединить свой доход к доходу одного из родителей. В этом случае либо доход этих детей учитывается при применении так называемой «системы семейных коэффициентов», либо родители имеют право на вычет в размере 4 570 евро (868 300 тенге) на каждого ребенка.

По общему правилу, доход детей, состоящих в браке, облагается отдельно от дохода их родителей. Однако если один из состоящих в браке детей попадает в любую из вышеперечисленных категорий, он имеет право присоединить свой доход к доходу родителей, после чего родители имеют право только на вычет в размере 4 570 евро (868 300 тенге) на каждого ребенка.

Существуют также определенные вычеты и скидки для определения налогооблагаемого дохода. Освобождение от налога получают лица, которые:

- имеют чистый профессиональный доход менее 7 380 евро (1 402 200 тенге);

- имеют доход, состоящий из зарплаты, пенсии или пожизненной ренты, меньше 5 942 евро (1 128 980 тенге).

Также из общего дохода вычитаются нижеследующие суммы расходов при условии, что они были осуществлены в профессиональных целях и оплачены из собственных средств:

- транспортные расходы;

- расходы на питание;

- расходы на образование;

- расходы на приобретение вычислительной техники;

- расходы, относящиеся к личным помещениям, используемым в профессиональной деятельности;

- расходы на спецодежду и т.д.

Существуют определенные вычеты, связанные с семейными обязанностями:

- расходы по охране дома;

- расходы на содержание маленьких детей в яслях, детских садах и т.д.;

- расходы по обучению ребенка;

- расходы на страхование жизни и т.д.

Однако необходимо учитывать, что при достаточно большом объеме налоговых вычетов во Франции применяется высокая ставка подоходного налога.

ГЕРМАНИЯ

Физические лица в Германии должны представлять декларацию, если их доходы превышают определенную, свободную от налогообложения сумму (в Германии для 2010 года эта сумма равна 8 004 евро (1 520 760 тенге) для одиноких граждан, для семейных пар, которые заполняют совместную декларацию, эта сумма равна 16 008 евро (3 041 520 тенге)).

С физических лиц, работающих по найму, подоходный налог удерживается ежемесячно по месту работы. И только в том случае, если работник имеет ежемесячный дополнительный доход, превышающий 410 евро (77 900 тенге), он обязан составлять декларацию.

В немецком налоговом законодательстве существуют следующие не облагаемые налогом суммы:

1. 920 евро (174 800 тенге) при работе по найму. Речь идет о затратах, возникающих в связи с тем, что человек ищет работу или работает, и которые должны покрывать данные расходы. Если реальная сумма данных расходов выше, то учитываются фактические расходы, но в этом случае необходимо представить подтверждающие документы.

2. Без предоставления доказательств снимаются с налогооблагаемой суммы 36 евро (6 840 тенге) как особые затраты. Если действительная сумма расходов превышает данную сумму, то необходимо представить документы, подтверждающие эти расходы.

3. При доходах от капитала (дивиденды, доходы от продажи фирмы или ее частей и т.п.) из них вычитается сумма 801 евро (152 190 тенге). Помимо этого налоговое законодательство Германии освобождает некоторые суммы от налогообложения. Некоторые из них:

♦ льготы при уплате налогов семье с ребенком;

♦ освобожденная сумма для одиноких родителей;

♦ сумма, которая освобождается от налогов, если налогоплательщику до начала календарного года, для которого рассчитывается доход/налог, исполнилось 65 лет;

♦ сумма на обучение детей, которая освобождается от налогов;

♦ свободная от налогообложения сумма для инвалидов;

♦ свободная от налогообложения сумма для доходов от земледелия и лесного хозяйства.

В части использования налоговых вычетов в ФИНЛЯНДИИ на общегосударственном уровне применяются налоговые вычеты индивидуально на физическое лицо в виде: стандартного вычета 2 000 евро в год (не применяется у источника выплаты), вычета по страховым взносам, профсоюзным взносам, вычета по премиям пенсионного страхования, вычета по расходам на проездные билеты (предоставляется по проезду на муниципальном транспорте, однако может быть применен по расходам на проезд на автомобиле, если нет другой возможности добраться до работы).

На муниципальном уровне применяются так называемые семейные вычеты: вычет по процентам по кредиту на покупку жилья предоставляется на неполную сумму процентов (предоставляется около 30% от фактически уплаченной суммы), который применяется на того члена семьи, на кого оформлен кредит в банке; вычет по аренде квартиры в размере 250 евро, но не более размера арендной платы за съем квартиры (предоставляется в случае отсутствия собственного жилья либо когда собственное жилье находится в 100 и более километрах от работы); вычет на основе выплаты процентов по кредиту на жилье, который применяется либо мужем, либо женой; вычет на образование применяется только по кредитам, полученным по общегосударственной системе образования, и вычет на здравоохранение применяется через систему социальных отчислений.

В качестве государственной услуги при всеобщем декларировании в ШВЕЦИИ и ФИНЛЯНДИИ используется процедура предварительного заполнения деклараций, суть которой заключается в том, что налоговыми органами на основе сведений о доходах и имуществе физических лиц, полученных от третьих лиц (в т.ч. уполномоченных государственных органов), производится предварительное заполнение деклараций физических лиц, которые направляются физическим лицам. Затем, в Швеции физические лица обязаны заполнить соответствующую графу, в которой либо подтверждают сведения в предварительно заполненной декларации, либо отражают собственные сведения и направляют ее обратно в налоговые органы. В Финляндии физические лица производят отправление в налоговые органы собственноручно заполненной декларации только в случае несоответствия сведений о доходах и имуществе, указанных в предварительно заполненной декларации.

В части проведения контроля заявленных в декларации сведений в ИТАЛИИ используются следующие формы:

1) превентивный контроль - осуществляется при приеме декларации и заключается в правильности указания налогового номера, который позволяет проводить проверку на логику и арифметическую проверку;

2) формальный контроль - заключается в проверке:

правомерности применения налоговых вычетов при определении налогооблагаемого дохода, в т.ч. в части расходов на иждивенцев, применения ограничений по налоговым вычетам, по которым есть предел (например, расходы на медицинские услуги);

удержания индивидуального подоходного налога у источника выплаты; зачета иностранного налога;

3) обобщающий контроль - заключается в сопоставлении расходов с заявленными в декларации доходами. При этом используется разработанная схема определения предполагаемого материального достатка налогоплательщика с учетом состава семьи и его места жительства.

В части программ оказания помощи в международной практике широко используются Call-центры, которые подразделяются на 3 вида:

1) Call-центры по разъяснению налогового законодательства, в которых даются стандартные ответы на простые вопросы по заполнению деклараций по телефону, а на сложные методологические вопросы ответы направляются по электронной почте;

2) Call-центр по работе с уведомлениями, в котором сконцентрирована работа со всеми уведомлениями физических лиц;

3) Call-центры оказания помощи налогоплательщикам, в которых сотрудниками Центров оказываются бесплатные услуги по заполнению деклараций малоимущим, инвалидам и слепым. Также широко используется институт налоговых консультантов (налоговые консультанты, с одной стороны, оказывают услуги населению по составлению и представлению деклараций, а с другой стороны, налогоплательщики строят свои взаимоотношения с налоговыми органами через налоговых консультантов).

В США и Европе, учитывая слабую подготовку населения в вопросах составления декларации, широко используются методические рекомендации по составлению деклараций по принципу step by step («шаг за шагом»), суть которых заключается в пошаговом заполнении декларации, в т.ч. с использованием программного обеспечения, когда налогоплательщик лишь отвечает на вопросы, а программное обеспечение формирует заполненную декларацию.