| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск
НА КАКОМ СЧЕТЕ НУЖНО УЧИТЫВАТЬ ПРИОБРЕТЕННОЕ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО, ПОДЛЕЖАЩЕЕ КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ?
В апреле 2011 г. приобретен вагончик не пригодный к эксплуатации без ремонта, (сделана проводка Дт 2410 - Кт 3310 на сумму приобретения 100 000 тг), в этом же месяце был произведен капитальный ремонт вагончика (Дт 2930 - Кт 1310, 1350 на сумму 50 000 тг, материальные затраты и зарплата). В мае того же года вагончик был признан объектом основных средств по стоимости 100 000 тенге (составлен акт ввода в действие от 5 мая 2011г.), с этой суммы с июня по декабрь 2011 г. начислена амортизация 24 000 тг. В конце налогового периода был закрыт счет 2930 (дана проводка Дт 2410 - Кт 2930) и с января 2012 г. начислялась амортизация с суммы 100 000 - 24 000 + 50 000 = 126 000 тенге. ТОО использует модель учета по фактическим затратам. Правильно ли учитывать при первоначальном приобретении вагончик на счет 2410? Верно, ли начислена амортизация? Когда следует сдать дополнительную форму 701.01, по сроку 15 мая или по сроку 15 августа 2011г.?
Нормативная база. В пункте 7 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» приводятся критерии признания в качестве основного средства: «Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если: (a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; (b) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена». Мнение автора. Расходы денег и времени на ремонт (приведение покупки в рабочее состояние) невелики. По нашему мнению, критерии пункта 7 соблюдаются, приобретенный объект следует признать основным средством, учитывать на счете 2410 Типового плана счетов. Но износ, пока, начислять нельзя. В пункте 55 МСБУ 16 «Основные средства» предписывается дата начала амортизации: «Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства…». Согласно акту ввода основное средство стало пригодным к эксплуатации с 05 мая 2011г., следовательно, на эту дату следовало присоединить к стоимости ремонтируемого актива дополнительно капитализируемые затраты, с этой даты нужно начислять амортизацию. У нас нет информации об учетной политике, предполагаем, что выбран метод равномерного начисления износа по рассматриваемой категории основных средств, что начисление производится ежемесячно по активам, учтенным на первое число каждого месяца. Предполагая, что при вводе в эксплуатацию комиссия оценила срок службы в 30 месяцев, амортизационные отчисления за 2011 г. составят: (100 000 тг + 50 000 тг) / 30 мес. × 7 мес. = 35 000 тг
Положения НК. Согласно пункту 3 статьи 402 Налогового кодекса: «При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно». Оприходование основного средства в апреле увеличивает налоговую базу для налога на имущество на 100 000 тенге, начиная с 1 мая. Поэтому налогоплательщик обязан подать расчет текущих платежей не позднее ближайшего срока расчета текущих платежей - 15 мая. Дополнительная капитализация в сумме 50 000 тенге произведена в мае, поэтому расчет текущих платежей также следует подать не позднее 15 августа. Выводы. Таким образом, отвечаем на поставленные вопросы: 1. Приобретенное основное средство, подлежащее капитальному ремонту, нужно учитывать на счете 2410. 2. Амортизация начислена неверно. 3. Если основное средство приобретено в апреле и капитальные работы завершены в мае, то дополнительные формы 701.01 следует подать в сроки до 15 мая, до 15 августа и 15 ноября.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |