Возникают ли обязательства по уплате КПН и сдаче формы 101.04, если туристические услуги оказываются нерезидентом за пределами РК? (И. Агуцкова, зам. гл. бухгалтера ТОО «Геофизическая компания «Каспий») (26 декабря 2012 г.)

И. Агуцкова, зам. гл. бухгалтера ТОО «Геофизическая компания «Каспий»

ВОЗНИКАЮТ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ КПН И СДАЧЕ ФОРМЫ 101.04, ЕСЛИ ТУРИСТИЧЕСКИЕ УСЛУГИ ОКАЗЫВАЮТСЯ НЕРЕЗИДЕНТОМ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РК?

Услуга размещения в гостинице нерезидентов - физических лиц, являющихся туристами. Доход нерезидента от оказания таких услуг не будет подлежать налогообложению в РК. Т.е. с физическим лицом все понятно, а если это юридическое лицо (турагент)? ТОО имеет туроператорскую лицензию, осуществляет платежи юридическим лицам-нерезидентам при формировании турпродукта. Если данное ТОО готовит турпродукт для ТОО турагента (юр. лица), и соответственно берет на расходы стоимость услуг (по проживанию) от юридического лица - нерезидента, возникает ли обязательство по оплате КПН и сдачи ф.101.04?

По КПН с дохода нерезидента. Статьей 192 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидентов из источников в РК.

Согласно статье 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:

- доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;

- доходы от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах и арбитражных органах, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.

По подпункту 4 пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса, Положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристических услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства.

При этом согласно подпункту 13 пункту 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса.

Вывод: Ваше ТОО является турагентом по реализации туристического продукта нерезидента, при этом, сами туристические услуги оказываются нерезидентом за пределами РК, следовательно, доход нерезидента от оказания туристических услуг за пределами РК не облагается КПН у источника выплаты.

НДС за нерезидента. Согласно подпункту 2 пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом по НДС является оборот, совершаемый плательщиком НДС:

2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

Также согласно статье 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом. Место реализации определяется согласно статье 236 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 4 пункту 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации услуг по организации туризма признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг (кроме стран таможенного союза, по которым место реализации определяется согласно ст. 276-5 НК).

Вывод: Если ТОО приобретает также от нерезидента услуги по организации туризма, будет возникать НДС за нерезидента 12%, которые будут отражаться в Декларации по НДС по форме 300.00.