Является ли доходом стоимость безвозмездно переданного имущества, и как в форме 100.00 отразить этот доход? (Ольга О, директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит») (22 ноября 2012 г.)

Ольга О, директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДОХОДОМ СТОИМОСТЬ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПЕРЕДАННОГО ИМУЩЕСТВА, И КАК В ФОРМЕ 100.00 ОТРАЗИТЬ ЭТОТ ДОХОД?

По письму от лицея, являющегося ГУ, мы делаем безвозмездную передачу товара (столы, стулья, шкафы), что соответствует подпункту 24 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса.

Так как, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса, безвозмездная передача товара является оборотом по реализации, мы должны выписать счет-фактуру с учетом пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса.

Проводки по реализации должны быть такими

Дт Кт

7010 1330 5 000 списана себестоимость товара

1210 6010 5000 получен доход

1210 3130 600 начислен НДС

И бухгалтерской справкой мы должны закрыть задолженность лицея

7470 1210 5 600

В соответствии с подпункту 3 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, - стоимость безвозмездно переданного имущества в целях налогообложения не рассматривается в качестве дохода. А как же тогда проводка по реализации 1210 - 6010? Как в 100 форме налоговой отчетности мы должны отражать этот доход? (1210-6010)

Согласно подпункту 9 статьи 115 Налогового кодекса стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, не подлежит вычету.

Значит ли это, что задолженность лицея мы должны закрыть на счет 7212? Как в 100.00 форме налоговой отчетности мы должны отражать этот расход?

Как правильно должны выглядеть проводки при этой ситуации?

Положения НК. В соответствии со статей 56 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно и (или) через уполномоченного представителя участников договора о совместной деятельности, ответственного за ведение сводного налогового учета, организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода;

2) расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;

3) достоверное составление налоговой отчетности;

4) предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля.

Налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Налоговый учет и бухгалтерский учет имеют разницу по периоду и сумме признания статей доходов и расходов. Налоговый учет основывается на требованиях Налогового кодекса, а бухгалтерский учет в РК основывается на МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) или НСФО (национальные стандарты финансовой отчетности).

Согласно МСФО и НСФО доходом признается поступление экономических выгод, либо уменьшение обязательств. При безвозмездной передаче активов не происходит ни поступления экономических выгод, ни уменьшения обязательств, следовательно, в бухгалтерском учете доход не признается. В налоговом учете для целей КПН доход также не признается, так как в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе - стоимость безвозмездно переданного имущества в целях налогообложения не рассматривается в качестве дохода, а вот для начисления НДС, в соответствии с требованиями статьи 231, безвозмездная передача товаров, работ услуг признается оборотом по реализации.

Выводы. Таким образом, в данной конкретной ситуации, и в бухгалтерском и в налоговом учетах признается обязательство по НДС, а доход не признается.

Отсюда следует, что Ваша проводка (Д-т 1210 К-т 6010) по признанию дохода в бухгалтерском учете неверная.

На стоимость отпущенных запасов производится проводка

На сумму НДС, возникающий при безвозмездной передаче товаров

В налоговой форме 100.00 по товарам, отпущенным на безвозмездной основе, заполняем следующие строки (форма декларации за 2012 год):

в строке 100.00.018 VIII указывается стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи 115 Налогового кодекса - 5 000 тенге.

В результате заполнения данной строки сумма вычетов по списанным запаса уменьшится на 5 000 тенге.

Рекомендации. Однако, согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг. Стоимость иного безвозмездно переданного имущества определяется в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приема-передачи названного имущества.

При заполнении налоговой формы 100.00 в строке 100.00.044 указывается сумма уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса. Определяется как сумма строк 100.00.044 I и 100.00.044 II.

в строке 100.00.044 I указываются расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с пунктом 1 статьи 133 Налогового кодекса. В нашем случае эта сумма составит 5 000 тенге.