|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Ю. Гамалей, Менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит»
КАКОВА МЕТОДИКА КЛАССИФИКАЦИИ СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ?
1. В бухгалтерском учёте существует кассовый метод и метод начисления. Организации, которые работают по методу начисления, в конце года собирают так называемые accruals - т.е. доходы еще не полученные и расходы еще не понесенные. Есть ли полный перечень того, что компания, работающая по методу начисления, должна отражать как accruals в конце года? 2. Есть ли методика того, как классифицировать сомнительные долги. Например, если не было движений в течение года, то на 100% таких сомнительных обязательств создается резерв, если не было движений в течение полугода, то на 50% таких сомнительных обязательств создается резерв и т.д.?
Нормативная база. Изначально необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона РК «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Кассовый метод ведения бухгалтерского учёта для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в Казахстане не предусмотрен. В соответствии с параграфом 27 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» «организация обязана составлять финансовую отчётность, за исключением информации о движении денежных средств, применяя правила учёта по методу начисления. Международные стандарты финансовой отчётности представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других. Обязательства компании можно разделить на две группы: точно известные и оцениваемые. Точно известные обязательства уже в момент их возникновения позволяют оценить и признать сумму, подлежащую возмещению. Например, кредиторская задолженность по акцептованным расчетным документам, основной долг по ссуде банка. Оцениваемые обязательства отличаются тем, что в момент их возникновения сумма, подлежащая возмещению, неизвестна и определяется только приближенно-расчетным путем. Например, обязательства по гарантийному ремонту. Обязательство возникает и существует потому, что товар реализован. Но количественное выражение этого обязательства (сумма денег для его возмещения) может быть определено только в результате оценки операций, выполненных для поддержания работоспособности объектов в течение гарантийного срока. Существуют так называемые начисляемые обязательства, сумма которых заранее неизвестна. Например, проценты за пользование кредитом, сроки погашения которого могут меняться под влиянием различных обстоятельств. Но такие обязательства нельзя однозначно отнести к оцениваемым, так как, зная норму процента, можно точно определить сумму обязательства на отчетную дату и показать в отчетности как точно известную. Обязывающие события рассматриваются как ситуации, в результате которых возникают правовые или традиционные обязательства, требующие возмещения (погашения), от которого нельзя уклониться. К такой ситуации можно отнести наличие заключённого договора на получение, например, услуг по аудиту, исполнение которого будет подтверждено актом выполненных работ только в следующем отчётном периоде. Так правовые обязательства вытекают из условий договора (явных или подразумеваемых), требований законодательства или предписаний компетентных органов, основанных на действующем законодательстве. Традиционные обязательства возникают в результате устоявшейся практической деятельности компании, публикуемой ею политики или конкретного заявления, которые создают действительные ожидания другими сторонами выполнения соответствующих обязательств. Условия начисления резервов как оцениваемых обязательств сводятся к трем: - наличие правового или традиционного обязательства; - вероятное выбытие экономически выгодных ресурсов для его погашения; - достаточно надежная оценка суммы обязательства. Наличие текущего обязательства связано с характеристикой обязывающего события. Почти всегда очевидна связь обязывающего события с возникновением текущего обязательства. В редких случаях, например, когда недостаточно очевиден исход судебного дела, возможны сомнения в наличии текущего обязательства. Компания обязана изучить все имеющиеся свидетельства относительно признания данного обязательства: - если имеется очевидная вероятность того, что обязательство существует и соответствует критериям признания, компания начисляет резерв; - если имеется достаточно доказательств, позволяющих считать текущее обязательство несуществующим на отчетную дату, компания раскрывает условное обязательство в примечаниях к отчетности; - если текущего обязательства пока не существует и перспектива его возникновения весьма отдалена от отчетной даты, компания не начисляет резерв и не раскрывает условное обязательство. Прошлое событие, ведущее к возникновению текущего обязательства, является обязывающим, если: - погашение обязательства может быть принудительным на основе правовых актов (например, обязательство по созданию ликвидационного фонда у предприятий-недропользователей); - традиционное обязательство создает действительные ожидания в его выполнении у других сторон. Прошлые события, на которых основаны обязательства, должны возникать независимо от будущих событий и будущих действий компании. В балансе могут признаваться только обязательства, существующие на отчетную дату. Любые намерения компании, принятые в одностороннем порядке, не признаются обязательствами и не требуют начисления резерва. Вероятное выбытие экономически выгодных ресурсов является обязательным условием для признания обязательства и начисления резерва. Например, резерв по неоплаченным отпускам, сложившимся по состоянию на дату формирования отчётности. Когда не очевидно, что потребуются какие-либо ресурсы для погашения обязательства, резерв под такое обязательство не признается, но оно может быть раскрыто как условное обязательство. Надежная оценка обязательства является непременным условием начисления резерва. В определении резерва сказано, что он создается с неопределенной суммой. Но без оценки невозможно признать какую-либо статью в отчетном бухгалтерском балансе. Например, обязательство, связанное с реструктуризацией компании и требующее признания соответствующего резерва, возникает, если компания: а) имеет подробный план реструктуризации; б) создала действительные ожидания выполнения определенных обязательств среди тех, кого данная реструктуризация непосредственно касается. Если принятое решение о реструктуризации публично не объявлено и затрагиваемые ею лица не оповещены об этом иным образом, не знают и не надеются на какие-либо обещания компании по выполнению своих обязательств, резерв по реструктуризации не признается. Если о планах реструктуризации объявлено после отчетной даты, резерв по реструктуризации на отчетную дату не создается, а информация раскрывается в порядке, предусмотренном для событий, происшедших после отчетной даты. Например, публичное объявление о продаже части своей деятельности не влечет возникновения обязательств до заключения контракта о продаже, имеющего обязательную силу. Следовательно, соответствующего резерва на не возникшее обязательство создавать не следует. Поэтому признавать или не признавать активы и обязательства, осуществляя начисление доходов и расходов, их полный перечень определяется в зависимости от деятельности компании, условий договоров, иных различных обстоятельств к ним приводящим в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчётности.
Сомнительные обязательства. Необходимо отметить, что в соответствии с МСФО резерв на сомнительные обязательства не создаётся. Организация классифицирует обязательства на краткосрочные и долгосрочные в соответствии с МСФО (IAS) 1. Торговая и прочая дебиторская задолженность учитывается по суммам выставленных счетов к оплате, за вычетом резерва на обесценение данной дебиторской задолженности. Резерв на обесценение торговой и прочей дебиторской задолженности формируется тогда, когда существует объективное свидетельство того, что Компания не сможет в полном объёме получить причитающиеся суммы в соответствии с первоначальными условиями дебиторской задолженности. Расчёт резерва по сомнительным требованиям осуществляется на основе анализа структуры дебиторской задолженности, данным управленческого учёта за последние 3-5 лет. Компания сама определяет риски не погашения задолженности в процентном выражении в зависимости от количества дней просрочки и закрепляет данные выводы в учётной политике. Пример. В приведённом ниже примере Компания определила 6 периодов (с учётом текущего) в днях и каждому периоду присвоила вероятность не погашения задолженности в процентах. Рассмотрев дебиторскую задолженность на дату составления финансовой отчётности, Компания создаст резерв по сомнительным требованиям в размере 2 560 тенге.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |