Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете реализацию автомобиля ниже балансовой стоимости? (Ю. Гамалей, Менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит») (14 декабря 2012 г.)

Ю. Гамалей, Менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит»

КАК ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИЮ АВТОМОБИЛЯ НИЖЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ?

В 2012 году компания приобрела автомобиль за 10 000 тыс. тенге. Произошла авария, есть оценочная комиссия. Руководство приняло решение продать ее ниже балансовой стоимости. Если продажа будет в 2012 году, то мне придется восстановить начисленную амортизацию. Если же продажа будет в 2013 году, то амортизацию восстанавливать не нужно? В налоговом учете данный автомобиль будет списываться ежегодно, пока ни спишется или же его можно исключить из налогового учета? Как?

Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве ОС. Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.

В соответствии с пунктом 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

Выводы. Таким образом, при реализации автомобиля по цене, например, 2 000 тыс. тенге (без учета НДС) на дату выбытия стоимостный баланс подгруппы, в которой учитывался данный фиксированный актив, будет уменьшен на 2 000 тыс. тенге.

Для отражения в бухгалтерском учете операции по выбытию автомобиля путем его реализации не важно, когда будет реализован автомобиль: в 2012 году или в 2013 году. Это зависит от решения руководства Компании.

Условно примем, что начисленная амортизация на дату реализации составляла 6 000 тыс. тенге.

Отражение в бухгалтерском учете операции по реализации автомобиля будет выглядеть следующим образом:

1) Восстановление суммы накопленной амортизации

Д-т 2420 «Амортизация ОС»

К-т 2410 «Основные средства» - 6 000 тыс. тенге;

2) Списание ОС по балансовой стоимости

Д-т 7410 «Расходы по выбытию активов (автомобиля)»

К-т 2410 «Основные средства» - 4 000 тыс. тенге;

3) Реализация ОС

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

К-т 6210 «Доход от выбытия активов» - 2 000 тыс. тенге.

Если осуществляется реализация легкового автомобиля и Компания является плательщиком НДС, то необходимо руководствоваться следующими нормами Налогового кодекса.

НДС при реализации. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса НДС не зачитывается и учитывается в порядке установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса, если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, приобретаемых в качестве ОС.

В соответствии с пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса НДС, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

В соответствии с пунктом 8 статьи 238 Налогового кодекса при реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, отраженной в бухгалтерском учете на дату реализации.

Выводы. На приведенных в примере цифрах положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью автомобиля не возникает (2 000 тыс. тенге - 4 000 тыс. тенге), поэтому облагаемый оборот по НДС отсутствует, и обязательство отразить НДС в счете-фактуре не возникает. Соответственно и проводки в бухгалтерском учете, отражающей возникновение обязательства по НДС, не будет.