Необходимо ли сдавать форму 300.00 при сдаче Декларации по косвенным налогам в связи с передачей вновь приобретенного оборудования в торговые точки по договорам аренды, ссуды? (Ж. Сакенова, менеджер Налогового департамента ТОО «BDO Казахстанаудит») (21 декабря 2012 г.)

Ж. Сакенова, менеджер Налогового департамента ТОО «BDO Казахстанаудит»

НЕОБХОДИМО ЛИ СДАВАТЬ ФОРМУ 300.00 ПРИ СДАЧЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ В СВЯЗИ С ПЕРЕДАЧЕЙ ВНОВЬ ПРИОБРЕТЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ В ТОРГОВЫЕ ТОЧКИ ПО ДОГОВОРАМ АРЕНДЫ, ССУДЫ?

Компанией приобретено торговое оборудование, предназначенное для дальнейшей установки в торговых точках, с целью размещения реализуемой нами продукции торговой российской компании, т. е. с целью улучшения представленности и позиционирования данной продукции и, как следствие, увеличения товарооборота по продукции с данными торговыми точками - наш прямой экономический интерес. Данное оборудование будет передаваться в торговые точки по договорам (аренды, ссуды) как на бесплатной основе, так и за «условную» символическую плату.

Необходимо ли платить НДС при сдаче декларации по косвенным налогам, по передачи данного оборудования в торговые точки по договорам аренды, ссуды?

Положения НК. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров, означает передача прав собственности на товар, в том числе:

· продажу товара;

· отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары, работы, услуги;

· безвозмездную передачу товара и т.д.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации товара признается место:

· начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;

· в остальных случаях - место передачи товара получателю.

Местом реализации работ, услуг признается место, фактического осуществления работ, услуг, согласно подпункту 2 пункта 2 данной статьи, если они связаны с движимым имуществом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса, датой совершения оборота по реализации товаров является:

· день передачи товара в соответствии с условиями договора в месте его нахождения покупателю или определенному им лицу, осуществляющему доставку товара, или его доверенному лицу, если товар должен быть передан в месте нахождения;

· день передачи товара покупателю или его доверенному лицу в месте, определенном условиями договора, если не предусмотрена обязанность продавца по передаче покупателю товара в месте его нахождения.

Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата выполнения работ, оказания услуг, указанная в подписанном акте выполненных работ, оказанных услуг.

Согласно пунктам 1-1, 2 данной статьи, при наличии более чем одной даты выполнения работ, оказания услуг в документах (актах выполненных работ), датой выполнения работ, оказания услуг является наиболее ранняя дата.

В случае если в документах (актах выполненных работ), не указана дата выполнения работ, оказания услуг, то датой выполнения работ, оказания услуг признается дата оформления вышеуказанных документов.

В случае, если отгрузка товара не осуществляется, датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю.

В соответствии с пунктом 8 статьи 237 Налогового кодекса, при отсутствии в течение календарного года документов (актов выполненных работ), датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:

1) дата выписки счета-фактуры с НДС;

2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).

Выводы. В данной ситуации Компания приобрела торговое оборудование, предназначенное для дальнейшей установки в торговых точках, с целью размещения, улучшения представленности и позиционирования продукции торговой российской компании. Данное размещение предусматривает увеличение товарооборота реализуемой продукции с торговых точек, которое является прямым экономическим интересом Компании. В связи с этим, у Компании возникает оборот по реализации от размещения торгового оборудования вышеуказанных случаях (безоплатной передачи, т.е. безвозмездной, а также в случае передачи по договорам аренды или ссуды, за «условную» символическую плату).

Таким образом, согласно положениям вышеуказанных статьей Налогового кодекса, у Компании возникают обязательства по начислению и уплате НДС в бюджет, с отражением в соответствующем налоговом периоде в налоговой отчетности (Декларация по НДС по ф.300.00) по передачи торгового оборудования в торговые точки по договорам аренды, ссуды или безвозмездной передачи.

Касательно ввоза оборудования из территории государств - членов таможенного союза.

Положения НК. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 276-4 Налогового кодекса, облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС в соответствии с Налоговым кодексом).

Согласно положениям пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, место реализации товаров определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 236 данного кодекса. Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (кроме услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества и транспортных средств).

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 276-6 Налогового кодекса, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении).

Датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию РК.

При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй данного пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Для целей данного пункта датой ввоза товаров на территорию РК является:

при перевозке товаров воздушными или морскими судами - дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории РК;

при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - дата пересечения Государственной границы РК.

При этом дата пересечения Государственной границы РК определяется на основании о прохождении государственного контроля, выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности РК;

при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством РК;

при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи - дата ввоза на пункт сдачи товаров.

При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию РК датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 1 части второй данного пункта.

При отсутствии признания (отражения) товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 2 части второй данного пункта.

В иных случаях, не указанных в частях второй - седьмой данного пункта, а также для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета которых не предусмотрена законодательством РК, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю.

Согласно пункту 1 статьи 276-18 Налогового кодекса, в случае, если товары приобретаются налогоплательщиком РК на основании договора (контракта) с налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, уплата НДС осуществляется налогоплательщиком РК, на территорию которой импортированы товары, - собственником товаров либо комиссионером, поверенным (оператором).

Под собственником товаров следует понимать лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

В соответствии положениями пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию РК с территории государств - членов таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утверждаются Правительством РК;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством РК, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от НДС, с учетом требований статьи 276-15 Налогового кодекса.

При этом указанные документы не представляются при ином порядке уплаты НДС, а также в случае наличия переплаты на лицевых счетах по НДС по импортированным товарам, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по НДС по импортированным товарам при условии, что налогоплательщиком не подано заявление на зачет указанных сумм переплаты по другим видам налогов и платежей или возврат на расчетный счет.

Согласно пунктам 4, 5, 6 статьи 276-20 Налогового кодекса, НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются налогоплательщиками на бумажном носителе и в электронном виде.

Форма декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, правила ее составления и представления утверждаются Правительством РК.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, товаров (предметов лизинга) по договорам (контрактам) лизинга, на территорию РК с территории государств - членов таможенного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары (наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

При этом допускается исполнение налогового обязательства в течение налогового периода.

Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам считается не представленной в налоговые органы в случаях, указанных в пункте 5 статьи 584 Налогового кодекса, а также в случае непредставления документов, указанных в подпункте 1 части второй пункта 3 данной статьи.

В соответствии с положением пункта 2 статьи 276-16 Налогового кодекса, при импорте товаров на территорию РК с территории государств - членов таможенного союза отнесению в зачет подлежит сумма НДС по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет РК, в пределах исчисленных и (или) начисленных.

Выводы. Таким образом, согласно положениям вышеуказанных статей, Компания при приобретении оборудования из России обязана представить:

1) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф. 328.00) (далее - Заявление), согласно Правила заполнения и представления Заявления (далее - Правила составления ф. 328.00). В котором согласно пункту 15 Правил составления формы 328.00, в течение десяти рабочих дней со дня поступления Заявления на бумажном носителе и документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, должностное лицо налогового органа должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождении либо ином способе уплаты), либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении, и произвести соответствующие отметки в Заявления.

2) Декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (ф. 320.00), с приложениями к ней (формы с 320.01 по 320.13) (далее - Декларация по косвенным налогам), согласно Правила составления налоговой отчетности Декларации по косвенным налогам, (далее - Правила составления ф. 320.00), утвержденного постановлением Правительства. Где к Декларации по косвенным налогам, в соответствии с пунктом 22 Правил по формы 320.00, для детального отражения информации об импорте товаров из государств-членов таможенного союза, облагаемых НДС, а также о суммах НДС, исчисленных по таким импортированным товарам предназначено приложение формы 320.01 «Импорт, облагаемый налогом на добавленную стоимость». Также, согласно пункту 62 Правил для отражения информации о Заявлении, прилагаемых к декларации по косвенным налогам по импортированным товарам в соответствии с Налогового кодекса, составляется приложение формы 320.13 «Реестр Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».

3) Декларация по НДС заполняется согласно Правилам составления налоговой отчетности формы 300.00. Декларации по НДС, утвержденного постановлением Правительства. В данной Декларации по НДС, в разделе «Сумма НДС, относимого в зачет» по:

- строке 300.00.017 А отражается сумма оборота по облагаемому импорту, определяемому в соответствии со и Налогового кодекса, за исключением отражаемого в строках 300.00.018, 300.00.019, 300.00.020, 300.00.021, 300.00.027. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в декларации (-ях) на товары, а также в Декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 и заявлении (-ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00, представленных за соответствующий налоговый период. Строка включает в себя строки 300.00.017 I А, 300.00.017 II А;

- строке 300.00.017 I А отражается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из Российской Федерации;

- строке 300.00.017 II А отражается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из Республики Беларусь;

- строке 300.00.017 В отражается сумма НДС, уплаченного при таможенном оформлении. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, согласно декларации (-ий) на товары, а также Декларации (-ий) по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 и заявления (-ий) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При применении раздельного метода отнесения в зачет в данной строке указывается НДС, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота. Данная строка включает в себя строки 300.00.017 I В, 300.00.017 II В;

- строке 300.00.017 I В отражается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из Российской Федерации и отраженной в Декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам и в заявлении (-ях) о ввозе и уплате косвенных налогов;

- строке 300.00.017 II В отражается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из Республики Беларусь и отраженной в Декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам и в Заявлении (-ях) о ввозе и уплате косвенных налогов.