| ||||||||||||||||||||
|
|
|
25.12.2012
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК
Опубликованные Советом по МСФО три новых стандарта: МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях», вступают в силу для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты.
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»
МСФО (IFRS) 10 заменяет требования МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», касающиеся подготовки консолидированной финансовой отчетности. МСФО (IAS) 27 в новой редакции включает положения в части учета дочерних, совместно контролируемых и ассоциированных компаний исключительно в отдельной финансовой отчетности. Основной целью МСФО (IFRS) 10 является определение принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности. Стандарт: - требует от материнской компании представлять консолидированную финансовую отчетность; - определяет принципы контроля, а также устанавливает наличие контроля в качестве основы для подготовки консолидированной отчетности; - определяет, как применять принципы контроля, чтобы установить наличие контроля инвестора над инвестицией и необходимость ее консолидации; - устанавливает учетные требования к подготовке консолидированной финансовой отчетности. Результатами применения нового стандарта, будут являться: - унификация учетных подходов при анализе сложных случаев определения контроля (например, контроль при наличии менее 50% голосующих акций, агентские отношения, потенциальные голосующие акции); - отсутствие необходимости в создании собственной методологии определения контроля для бухгалтерских фирм; - повышение последовательности и сравнимости при подготовке финансовой отчетности. МСФО (IFRS) 10 требует использование большего объема профессионального суждения в отношении того, какие компании контролируются инвестором, и, следовательно, составляют с ним группу, которая представляет консолидированную финансовую отчетность, в сравнении с требованиями МСФО (IAS) 27. В результате, применение МСФО (IFRS) 10 может привести к изменениям в составе группы компаний. Таким образом, отличительной чертой МСФО (IFRS) 10 является новое определение контроля, которое приводится ниже. Инвестор контролирует инвестицию в тех случаях, когда инвестор подвержен воздействию или обладает правами в отношении переменных экономических результатов, возникающих вследствие его отношений с объектом инвестиций, и способен влиять на такие результаты посредством контроля объекта инвестиций. Инвестор контролирует объект инвестиций, только в том случае, если выполняются следующие критерии: - наличие правомочий в отношении объекта инвестиций, которые выражаются в правах инвестора на управление деятельностью объекта инвестиций, которая существенным образом влияет на сумму возврата инвестиции (значительная или значимая деятельность); - право на переменные экономические выгоды от участия в инвестиции; - возможность использовать контроль над инвестицией с целью оказания влияния на получаемую доходность. Наличие правомочий. Инвестор имеет правомочие над объектом инвестиции, если он имеет текущую способность руководить деятельностью, которая наиболее значительно влияет на поступления от объекта инвестиции. Правомочия инвестора зависят от его прав. Такие права могут быть простыми (например, право голоса), либо сложными (например, права, встроенные в контрактные соглашения). Инвестор может обладать правомочиями над объектом инвестиции, даже если другие предприятия имеют существующие права, которые дают им текущую способность участвовать в руководстве соответствующей деятельностью, например, когда другое предприятие имеет существенное влияние. Право на переменные экономические выгоды от участия в инвестиции. Инвестор должен обладать правами на получение переменных экономических выгод от участия в инвестиции. Подобные переменные экономические выгоды могут меняться в зависимости от результатов деятельности объекта инвестиции, и быть положительным, отрицательным, так и тем и другим. Материнская компания должна не только обладать правами на получение переменных экономических выгод от участия в инвестиции, но и возможностью использовать контроль над объектом инвестиций с целью оказания влияния на результаты от участия. Иногда права на принятие решений могут быть делегированы агенту (принципалом). При этом агент не обладает контролем над объектом инвестиций. Принципал может делегировать агенту правомочия при принятии решений относительно всех видов значимой деятельности, однако, в конечном итоге, эти правомочия остаются у принципала. Оценка обладания инвестором контроля над объектом инвестиций должна базироваться на анализе имеющихся у него и у других сторон прав голоса, в том числе и потенциальных, к которым относятся права, возникающие при исполнении опционов, а также при конвертации конвертируемых инструментов. Однако, необходимо отметить, что потенциальные права голоса учитываются только тогда, когда они являются существенными. МСФО (IFRS) 10 устанавливает, что обычно для того, чтобы потенциальные права голоса были существенными, они должны являться исполнимыми в текущий момент. Инвестор также может иметь контроль над объектом инвестиций, даже если он не владеет большинством прав голоса в объекте инвестиций (фактический контроль). МСФО (IFRS) 10 не вносит изменений в процедуры консолидации финансовой отчетности.
МСФО (IFRS) 11 ««Соглашения о совместной деятельности»
МСФО (IFRS) 11 заменяет МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности», тем не менее, сферы применения этих стандартов идентичны. Новый МСФО (IFRS) 11 заменяет термин «совместные предприятия», использующийся в МСФО (IAS) 31, на «соглашения о совместной деятельности». Стандарт требует классифицировать такие соглашения в качестве совместных операций или совместных предприятий на основе оценки прав и обязанностей, которые возникают у участников по условиям этих соглашений. При оценке совместных соглашений с другими сторонами, необходимо проанализировать следующие важные факторы: - есть ли у нее контроль (совместный контроль); - в чем заключается сущность прав и обязательств, возникающих в результате соглашения. По факту возникновения совместного соглашения, его необходимо классифицировать либо в качестве совместного предприятия, либо в качестве совместной операции. Эта классификация потребует применения профессионального суждения относительно того, наделяет ли инвестора соглашение о совместной деятельности правами на чистые активы (в этом случае это будет совместное предприятие) или правами на активы и обязательства по пассивам в рамках соглашения (тогда это соглашение классифицируется как совместная операция). Если совместное соглашение не структурировано через отдельную организацию, то это совместная операция. Необходимо отметить, что даже если совместное соглашение структурировано через отдельную организацию, оно не обязательно должно быть квалифицировано как совместное предприятие по МСФО (IFRS) 11 (в отличие от МСФО (IAS) 31, когда создание отдельной организации, в котором каждый участник совместного предпринимательства имеет свою долю участия, является признаком совместно контролируемого предприятия), вполне возможно, что это будет совместная операция. Все зависит от анализа прав и обязанностей, которые возникают у участников по условиям этого соглашения. Классификация соглашения о совместной деятельности определяет метод учета инвестиций. Участник совместных операций признает свою долю в активах, обязательствах, выручке и расходах. Участник совместного предприятия будет использовать метод долевого участия для отражения инвестиций в финансовой отчетности, использование же метода пропорциональной консолидации согласно МСФО (IFRS) 11 более не допустимо. В этой связи МСФО (IAS) 28 переименовали в «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия» В результате инвестиция в совместное предприятие будет отражаться одной строкой в отчете о финансовом положении (балансе), а пропорциональная доля в чистой прибыли и изменениях в капитале - одной строкой в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках). Таким образом, применение МСФО (IFRS) 11 обеспечивает объективное представление инвестиций в совместную деятельность, на основе экономической сущности соглашения, которая является приоритетнее юридической формы ее организации.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |