|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск
ЧЕМ ОТЛИЧАЕТСЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕЗИДЕНТА ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ?
В ТОО (резидент): 50 % учредитель (РК), 25% (Люксембург), 25 % (Россия). В случае продажи доли резидента нерезиденту будет 100 % учредители нерезиденты. Это будет уже постоянное учреждение? Чем отличается налогообложение резидента от налогообложения постоянного учреждения?
Согласно пункту 5 статьи 189 Налогового кодекса: «Резидентами РК в целях настоящего Кодекса также признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РК, и (или) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которых находится в РК». Создание вашего ТОО зарегистрировано в Казахстане, поэтому является его резидентом независимо от резидентства учредителей. А постоянное учреждение нерезидента предназначено для регистрации иностранных лиц с целью уплаты налогов в казахстанский бюджет. Основными отличиями мы считаем дополнительное обложение постоянного учреждения корпоративным подоходным налогом на чистый доход по ставке 15%, ограничения в отнесении на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента в целях налогообложения доходов постоянного учреждения.
Хотя из вопроса и не следует, но хотим обратить также внимание на исключение при определении постоянного учреждения, предусмотренное пунктами 5 и 6 статьи 191 Налогового кодекса: «5. Несмотря на положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи, если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через зависимого агента (физическое или юридическое лицо), то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи. Для целей настоящего раздела зависимым агентом признается лицо, которое отвечает одновременно следующим условиям: 1) уполномочено на основании договорных отношений представлять интересы нерезидента в РК, действовать и (или) совершать от имени и за счет нерезидента определенные юридические действия; 2) деятельность, указанная в подпункте 1) настоящего пункта, осуществляется им не в рамках деятельности таможенного представителя, профессионального участника рынка ценных бумаг и иной брокерской деятельности (за исключением деятельности страхового брокера); 3) его деятельность не ограничивается видами деятельности, перечисленными в пункте 4 настоящей статьи. 6. Дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в соответствии с законодательством РК, рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, если между дочерней организацией и юридическим лицом-нерезидентом возникают отношения, отвечающие положениям пункта 5 настоящей статьи. В иных случаях дочерняя организация юридического лица-нерезидента не рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента». Получается, ТОО-резидент признается зависимым агентом, если действует как агент иностранной компании. В этом случае оно подлежит налогообложению как постоянное учреждение нерезидента, например, должно уплачивать КПН на чистый доход по ставке 15%.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |