|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск
МОЖЕТ ЛИ ТОО БРАТЬ В ЗАЧЕТ НДС, УПЛАЧЕННЫЙ ПО ГТД, ЗА ТОПЛИВНЫЙ БАК ТЯГАЧА ВОЗВРАЩЕННОГО ПОСТАВЩИКОМ ВЗАМЕН НЕИСПРАВНОГО?
ТОО приобрело автотранспорт (тягачи) в Германии. На одном тягаче был заводской брак (неисправен топливный бак). Компания-поставщик компенсировала эту неисправность, отправив другой топливный бак бесплатно. По ГТД ТОО растаможило и получило этот бак бесплатно только по таможенной стоимости, уплатив на таможне НДС, таможенную процедуру, таможенную пошлину. То есть, перед поставщиком у компании нет задолженности. Может ли ТОО брать в зачет НДС, уплаченный на таможне? Или согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса он не относится в зачет?
Положения НК. Обсуждаемый нами пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса гласит: «При получении на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму НДС, подлежащую уплате лицом, передавшим безвозмездно такое имущество». Сначала рассмотрим, не получены ли запасные части для гарантийного ремонта на безвозмездной основе. Для раскрытия понятия о получении на безвозмездной основе имущества применительно к налоговым целям обратимся к Налоговому кодексу. Согласно подпункту 15 статьи 248 Налогового кодекса: «Освобождаются от НДС обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК: … 15) работ, услуг по безвозмездному ремонту и (или) техническому обслуживанию товаров в период установленного сделкой гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг». Как видим, гарантийная замена топливного бака для целей исчисления НДС признается безвозмездной, поэтому, и при отнесении НДС в зачет её следует признать безвозмездным получением имущества. Другим условием применения пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса является уплата передающим лицом. В рассматриваемом случае НДС от импорта уплачивается получателем имущества, а не его отправителем. Следовательно, к рассматриваемому случаю нельзя применять пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса. Обратимся к общей норме регулирующей отнесение в зачет НДС, согласно статье 256 Налогового кодекса: «1. Если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия: 1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса; … 3) в случае импорта товаров налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры ... 2. Суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая: … 5) указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК, уплачена в установленном порядке в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры». Выводы. Полученный грузовой автомобиль, включая топливный бак, будет использоваться в целях облагаемого оборота, ваша компания - плательщик НДС, НДС от импорта уплачен в бюджет в сумме, указанной в грузовой таможенной декларации. Следовательно, условия отнесения в зачет соблюдены, НДС от импорта гарантийной детали подлежит отнесению в зачет, если условиями договора поставки предусмотрен гарантийный ремонт.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |