Обязан ли ИП перейти на ОУР, при заключении разовой сделки по продаже имущества, превышающей допустимый лимит дохода? (А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры») (11 января 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ОБЯЗАН ЛИ ИП ПЕРЕЙТИ НА ОУР, ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ РАЗОВОЙ СДЕЛКИ ПО ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА, ПРЕВЫШАЮЩЕЙ ДОПУСТИМЫЙ ЛИМИТ ДОХОДА?

На ИП зарегистрировано имущество (склады и земля). ИП сдает отчеты по упрощенной декларации и планирует продать имущество (разовая сделка), которое превышает предельный доход за налоговый период 10 000,0 тыс. тенге.

1. В связи с этим ИП необходимо перейти на общеустановленный порядок с даты продажи имущества, даже не смотря на тот факт, что сделка является разовой?

2. Какими налогами будет облагаться доход ИП от продажи имущества (склады и земля)?

Положения НК. Согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса, объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами.

В доход включаются доходы, указанные в подпунктах 1, 3- 9, 13-24 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, определяемые в соответствии с Налоговым кодексом.

Исчисление и уплата корпоративного или индивидуального подоходного налога и представление налоговой отчетности по ним с доходов, указанных в подпунктах 2, 10 пункта 1 статьи 85, подпунктах 1, 4 статьи 177 Налогового кодекса, производятся в общеустановленном порядке.

Доходами, указанными в подпунктах 2 и 10 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, являются доход от прироста стоимости и доход от выбытия фиксированных активов соответственно.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, к которым, в том числе, относятся земельные участки.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса определено, что к фиксированным активам, в том числе, относятся основные средства, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика и предназначенные для использования в деятельности направленной на получение дохода.

Выводы. На основании выше изложенного, доходы индивидуального предпринимателя от реализации зданий и земельных участков не включаются в доход, подлежащий налогообложению в рамках специального налогового режима по упрощенной декларации и, соответственно, не могут являться причиной для прекращения использования данного специального режима (перехода на общеустановленный режим).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, реализация склада и земельного участка не обязывает индивидуального предпринимателя переходить на общеустановленный режим налогообложения.

В случае появления у индивидуального предпринимателя в налоговом периоде доходов от прироста стоимости и (или) дохода от выбытия фиксированных активов, он обязан отразить данные доходы в декларации по индивидуальному подоходному налогу (ф. 220.00).

Согласно статье 186 Налогового кодекса, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

В соответствии со статьей 179 Налогового кодекса, уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

Пунктом 4 статьи 178 Налогового кодекса определено, что в общеустановленном режиме налогообложения сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10%), к доходу индивидуального предпринимателя, уменьшенному на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса.