Какие налоговые обязательства возникают у компании, предоставляющей либо получающей спонсорскую помощь? (Ю. Гамалей, Менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит») (14 января 2013 г.) (утратил силу)

Ю. Гамалей, Менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У КОМПАНИИ, ПРЕДОСТАВЛЯЮЩЕЙ ЛИБО ПОЛУЧАЮЩЕЙ СПОНСОРСКУЮ ПОМОЩЬ?

Выплачивает ли налоги ТОО, которое предоставляет спонсорскую помощь, или некоммерческая организация, которая получает спонсорскую помощь?

Положения НК для передающей стороны. В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса спонсорская помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь:

- физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства;

- некоммерческим организациям для реализации их уставных целей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик (ТОО) имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 % от налогооблагаемого дохода, следующих видов расходов:

- сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса;

- стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе;

- спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Выводы. Таким образом, при определении того, что выделенные средства будут пониматься как спонсорство, необходимо руководствоваться его понятием, данным в Налоговом кодексе. Для оформления спонсорской помощи необходимо письменное обращение в ТОО со стороны некоммерческой организации, желающей получить эту помощь, а также издание приказа (распоряжения) за подписью руководителя ТОО (или лица на то уполномоченного), в котором принимается решение об ее оказании и сумма помощи.

При определении размера спонсорской помощи, уменьшающей налогооблагаемый доход ТОО, необходимо учитывать, что общая сумма в пределах 3 % от налогооблагаемого дохода будет складываться и из других видов расходов, отраженных в подпунктах 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса.

Определенный расчетом размер спонсорской помощи, на который может быть уменьшен налогооблагаемый доход, налогоплательщик отразит по строке 100.00.065 А III Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00).

ПРИМЕР

Совокупный годовой доход налогоплательщика за налоговый период (год) составляет 500 000 тенге.

Расходы, относимые на вычеты, за налоговый период составляют 100 000 тенге.

Налогооблагаемый доход за налоговый период будет равен 400 000 тенге (500 000 - 100 000).

Размер оказанной спонсорской помощи составляет 40 000 тенге.

Уменьшение налогооблагаемого дохода по спонсорской помощи разрешено на сумму 12 000 тенге (400 000 × 3%).

Данная расчетная сумма спонсорской помощи будет отражена в строке 100.00.065 А III Формы 100.00.

Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения на размер спонсорской помощи будет равен 388 000 тенге (400 000 - 12 000).

Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения будет отражен по строке 100.00.066 Формы 100.00.

Сумма корпоративного подоходного налога составит 77 600 тенге (388 000 × 20%).

Дополнительно отметим, что оставшаяся сумма оказанной спонсорской помощи в размере 28 000 тенге (40 000 - 12 000) в Форме 100.00 ни в вычетах, ни в уменьшении налогооблагаемого дохода не отражается.

Выводы. Таким образом, ТОО, оказывающее спонсорскую помощь, никаких налогов в бюджет не уплачивает, а лишь использует ее расчетную величину в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход.

Положения НК для получающей стороны. В соответствии пунктом 1 статьи 134 Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме установленной гражданским законодательством РК для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:

1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.

В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 134 Налогового кодекса доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно полученного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте 1 статьи 134 Налогового кодекса.

Выводы. Таким образом, если некоммерческая организация является таковой для целей Налогового кодекса, то получаемая ею спонсорская помощь не будет включаться в совокупный годовой доход и подлежать налогообложению.