Облагается ли КПН у источника выплаты покупка и монтаж оборудования из КНР? (И. Астраханцева, Профессиональный бухгалтер РК, CAP, директор ТОО «Fiabilitat») (16 января 2013 г.)

И. Астраханцева, Профессиональный бухгалтер РК, CAP, директор ТОО «Fiabilitat»

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ПОКУПКА И МОНТАЖ ОБОРУДОВАНИЯ ИЗ КНР?

При оплате КПН за нерезидента согласно подпункту 3 пункту 1 статьи 195 Налогового кодекса, при пересчете валюты, курс берется на дату начисления дохода. Что является доходом и как он оформляется? Согласно контракту казахстанская компания получила оборудование из КНР 29.03.2012г. на 10 000 долларов США, далее компания делает дополнительное соглашение от 30.07.2012г. на услуги по монтажу оборудования на 1 000 долларов США. По дополнительному соглашению казахстанская компания произвела 100% предоплату в размере 1 000 долларов США 06.08.2012г. Китайская сторона выставила инвойс на услугу 31.08.12г. Что считать для расчета КПН за нерезидента, который не является резидентом РК?

Положения НК. Согласно пункту 5 статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению КПН у источника выплаты не подлежат:

1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории РК, связанных с данной поставкой.

Выводы. Таким образом, в вашем случае, оплата поставки оборудования в размере 10 000 долларов США, облагаться КПН у источника выплаты не будет.

Что касается монтажа оборудования, то услуги, связанные с движимым имуществом, признаются оказанными в соответствии с Налоговым кодексом по месту нахождения движимого имущества. Поэтому, услуги по монтажу оборудования будут облагаться у источника выплаты КПН, как совершенные на территории РК, нерезидентом, не имеющим постоянное учреждение на территории РК. В этом случае дополнительно уточните, не имеется ли в вашем договоре ссылка на последующее обслуживание оборудования. В случае осуществления установки, монтажа, сборки, наладки, пуска оборудования с последующим обслуживанием такого оборудования, нерезидентом, приводит к образованию постоянного учреждения нерезидента, независимо от сроков осуществления деятельности, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса.

Налоговое обязательство. Далее, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет, в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Начисление дохода, определяется в Налоговом кодексе по дате совершения реализации оказанных услуг. Термин Инвойс, происходит от английского слова отправка, отсылка и представляет собой требование уплатить указанную сумму, фактически инвойс признается в зарубежном деловом обороте к счету-фактуре, то есть документе, на основании которого определяется совершение оборота по реализации. В соответствии с Налоговым кодексом и вышеизложенным, у предприятия получившего такую услугу, возникает обязательство в исчислении и перечислении КПН с нерезидента в третьем квартале 2012 года. При этом курс доллара, для определения налогооблагаемой суммы дохода, необходимо применять на дату начисления дохода, то есть на дату получения инвойса от нерезидента.