К какой категории относить суммы вознаграждения за полученный кредит согласно статье 103 Налогового кодекса? (Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск) (28 января 2013 г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

г. Усть-Каменогорск

К КАКОЙ КАТЕГОРИИ ОТНОСИТЬ СУММЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ПОЛУЧЕННЫЙ КРЕДИТ СОГЛАСНО СТАТЬЕ 103 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА?

Компания получила в 2012 г. кредит от независимой стороны (банка) под залог имущества и обеспеченную гарантию, предоставленную взаимосвязанной стороной-директором ТОО, который является учредителем этого ТОО-резидентом (доля в уставном капитале 100%).

Вознаграждения за полученный кредит оплачивались в течение налогового периода (2012 г.) своевременно, согласно графику погашения. Займодатель (банк) не является взаимосвязанной стороной и не зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением, а также не является кредитным товариществом, созданным в РК.

Согласно статье 103 Налогового кодекса, вычет по вознаграждениям производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле: (А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г), где:

А - сумма вознаграждения, определенного пунктом 1 настоящей статьи, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;

Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В.

В письме Налогового комитета Министерства финансов РК от 18 апреля 2011 года № НК 13-21/4608 обращается внимание на то, что «…правило достаточной капитализации» применяется в отношении сумм вознаграждений, выплачиваемых взаимосвязанной стороне, лицу, зарегистрированному в государстве с льготным налогообложением, независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон. На основании вышеизложенного, вознаграждения по кредитам (займам), полученным под обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, относятся на вычеты с применением формулы (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г)…».

Означает ли словосочетание статьи 103 Налогового кодекса « …в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения...» то, что в нашем случае при оплате вознаграждения за полученный кредит третьей стороне своевременно, согласно графику погашения, вознаграждение по нему подпадает под показатель «А» формулы, так как нет исполнения гарантии и поручительства, или в любом случае при наличии гарантии взаимосвязанной стороны сумма вознаграждения по такому кредиту за 2012 г. должна относиться к категории «Г»?

Комментарии. Согласно пункту 2 статьи 103 Налогового кодекса:

«… Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В…».

Как видим условием классификации вознаграждения, в качестве переменной «Г» являются случаи «исполнения гарантий, поручительства или иной формы обеспечения». Если случаи не произошли, то вознаграждение должно классифицироваться по-другому.