Определение объекта исчисления социальных отчислений с 14.09.2012г. (Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга, член палаты налоговых консультантов РК) (7 февраля 2013 г.)

Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

член палаты налоговых консультантов РК

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА ИСЧИСЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ С 14.09.2012Г.

Постановлением Правительства РК от 14.09.2012 № 1196 внесены изменения в некоторые решения Правительства РК, в том числе в Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» (далее - Правила). Постановление Правительства РК от 14.09.2012г. № 1196 вступило в силу со дня подписания, т.е. с 14 сентября 2012г.

Указанным постановлением внесены изменения в редакцию только одного пункта Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, которые утверждены постановлением Правительства РК от 21.06.2004г. № 683 - пункта 7.

До внесения изменений пункт 7 действовал в следующей редакции:

«Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РК (далее - Налоговый кодекс), с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РК, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы.

К расходам юридических лиц, а также ИП, частных нотариусов и адвокатов, использующих труд наемных работников, относятся доходы, выплачиваемые работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Для ИП, за исключением применяющих СНР в соответствии с налоговым законодательством РК, а также частных нотариусов и адвокатов объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы.

Для ИП, применяющих СНР, размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, приравнивается к размеру МЗП, устанавливаемому законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год».

После внесения изменений в пункт 7 Правил он изложен и с 14.09.2012г. действует в следующей редакции:

«Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников специальных государственных органов, органов внутренних дел, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы».

Новая редакция пункта 7 Правил содержит один абзац, и в сравнении с прежней редакцией из пункта 7 исключены абзацы второй, третий и четвертый, при этом текст абзаца первого дополнен словами «сотрудников специальных государственных органов».

Примечание. Согласно пункту 3 статьи 256 Трудового кодекса к сотрудникам специальных государственных органов относятся лица, проходящие службу в органах национальной безопасности, уполномоченном органе в сфере внешней разведки и Службе охраны Президента РК.

Исключение из старой редакции пункта 7 второго абзаца не повлияло на порядок определения объекта исчисления социальных отчислений работодателем по наемным работникам, т.к. исключено повторение положений, содержащихся в первом абзаце пункта 7 Правил. Согласно положениям Налогового кодекса доход работника определяется: в соответствии со статьями 163, 164, 165, т.е. с учетом расходов работодателя в денежной и натуральной форме, включая материальные, социальные блага и другую материальную выгоду.

Исключение третьего абзаца из прежней редакции пункта 7 Правил, также не изменило положений по определению объекта исчисления социальных отчислений. Так, в прежней редакции пункта 7 Правил третий абзац определял, что объектом исчисления социальных отчислений в свою пользу для ИП, которые не применяют СНР, а также частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов являются получаемые ими доходы. В этом абзаце также содержалось общее положение, что месячный доход для исчисления социальных отчислений не должен превышать размер 10-кратной МЗП.

Указанные положения абзаца третьего из прежней редакции пункта 7 Правил повторяли положения, содержащиеся в действующих пунктах 5 и 6 Правил, поэтому исключение данного абзаца из редакции пункта 7 не повлияло на порядок определения объекта исчисления социальных отчислений.

В новую редакцию пункта 7 Правил не вошел абзац четвертый, который определял, что для ИП, применяющих СНР, размер дохода для исчисления социальных отчислений за себя приравнивается к размеру минимальной заработной платы, устанавливаемому на соответствующий финансовый год.

Отсутствие положений данного абзаца в новой редакции пункта 7 Правил и вызывает вопросы у ИП, применяющих специальный налоговый режим.

В настоящее время в действующей редакции Правил в соответствии с положением, которое содержится в пункте 9 Правил, определено, что для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется СНР, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет с 1 января 2010 года - 5 % от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 5 % от МЗП, установленной законодательно на соответствующий финансовый год.

Данное положение пункта 9 Правил в отношении ИП, применяющих СНР, действует с 2009 года. Если проанализировать консультации, которые давались специалистами налоговых органов за этот период в отношении определения объекта исчисления социальных отчислений в свою пользу ИП, применяющими СНР, то в ответах указывался размер минимальной заработной платы (далее - МЗП) и только со ссылкой на пункт 7 Правил. Имелись отдельные запросы плательщиков социальных отчислений о возможности исчисления социальных отчислений от показателя, который больше МЗП, но при этом они получали ответ, что исчислять социальные отчисления следует от МЗП.

В связи с этим, исключение четвертого абзаца из прежней редакции пункта 7 Правил, привело к вопросу, что считать с 12.09.2012г. объектом для исчисления социальных отчислений в свою пользу для ИП, применяющих СНР.

Для сведения. Министерство труда и социальной защиты населения РК Письмом сообщило, что из пункта 7 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений ошибочно исключены три абзаца, и готовится проект постановления Правительства РК о внесении изменений в постановление № 683 от 21.07.04г., предусматривающий восстановление редакции пункта 7 Правил, действующей до 14 сентября 2012 г.

В этом же письме Министерство сообщает, что социальные отчисления ИП, применяющими СНР для субъектов малого бизнеса, в свою пользу должны исчисляться в размере 5 % от МЗП. Таким образом, наши рекомендации этой категорией ИП исчислять социальные отчисления в свою пользу от размера МЗП, подтверждены Министерством труда и социальной защиты населения. По состоянию на 4.02.2013г. изменения в постановление Правительства РК № 683 от 21.06.04г., о котором сказано в письме Министерства, не опубликованы.

ПРИМЕР

1. Один ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, в декларации за 4 квартал отразил доход (оборот) 4 700 000 тг. ИП, так же как в предыдущих кварталах 2012 г., исчисляет социальные отчисления в свою пользу от размера МЗП и за квартал объект исчисления в 4 квартале 2012 г составит 52 317 тенге. Размер социальных отчислений за 4 квартал составит 2616 тг. Наемных работников он не имеет, поэтому исчисленный по декларации социальный налог в сумме 70500тг. (4700000 × 3% × 0,5) для уплаты в бюджет уменьшает на социальные отчисления, уплаченные в свою пользу: 70500тг. - 2616тг. = 67884 тг. - социальный налог к уплате в бюджет.

2. ИП - женщина, работающая на основе упрощенной декларации, за 4 квартал отразила в декларации доход (оборот) в сумме 3 800 000 тг. Основываясь на положениях пункта 5 и пункта 9 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, за себя социальные отчисления решила уплачивать от максимального размера объекта исчисления, т.е. от 10 МЗП, в связи с тем, что в следующем году уйдет в декретный отпуск. За 4 квартал объект исчисления в этом случае составит 523170 тг. (174390 × 3), сумма социальных отчислений - 26158тг.(523170 × 5%). При этом исчисленный по декларации социальный налог за 4 квартал в сумме 57000 тг. (3800000 × 3% × 0,5) для уплаты в бюджет уменьшается на сумму социальных отчислений - 26158 тг. и составит 30842 тг.