Должны ли фермерские и крестьянские хозяйства удерживать и платить КПН у источника выплаты? (Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит», аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов») (12 марта 2013 г.)

Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ДОЛЖНЫ ЛИ ФЕРМЕРСКИЕ И КРЕСТЬЯНСКИЕ ХОЗЯЙСТВА УДЕРЖИВАТЬ И ПЛАТИТЬ КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ?

АО выдает займы юридическим лицам, а также фермерским и крестьянским хозяйствам. Согласно статям 143-146 Налогового кодекса вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом юридическому лицу-резиденту, относится к доходам, облагаемым КПН у источника выплаты. При погашении вознаграждения начисленного по займу, Заемщики обязаны удержать КПН в размере 15 % у источника выплат, от суммы ежеквартальных платежей вознаграждения и перечислить его в Налоговое управление по месту нахождения. Затем Заемщики обязаны представить расчет по суммам КПН, удержанным у источника выплаты. При обращении КФХ в Налоговое управление Акжарского района по вопросу уплаты КПН, главе хозяйства пояснили, что у КФХ отсутствуют налоговые обязательства по предоставлению налоговой отчетности и уплаты КПН. (Письмо НУ № 22-4-4/17 от 04.02.2013г., прилагается). Вопрос: Должны ли фермерские и крестьянские хозяйства удерживать и платить КПН у источника выплаты? Если нет, то на кого ложится обязательство по уплате налога?

Положения НК. Согласно подпункту 3 пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом РК, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту РК, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение.

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона РК «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» крестьянским (фермерским) хозяйством признается семейно-трудовое объединение лиц, в котором осуществление ИП неразрывно связано с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом этой продукции.

Субъектами крестьянского (фермерского) хозяйства являются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица.

Выводы. Таким образом, крестьянские и фермерские хозяйства не являются юридическими лицами.

Комментарии. При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства РК, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства РК, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые крестьянскими (фермерскими) хозяйствам по займам АО, не подлежат налогообложению у источника выплаты дохода.

На основании вышеизложенного, АО включает полученные вознаграждения в доход от реализации согласно подпункт 1 пункт 2 статьи 86 Налогового кодекса.

Дополнительно напоминаем, что сумма вознаграждения по займам, в соответствии с пунктом 3-1 статьи 238 Налогового кодекса, является облагаемым оборотом по НДС.