Касательно налогообложения государственных учреждений, переименованных в коммунальные государственные учреждения (Ж. Кабдушева, главный специалист Управления разъяснения налогового законодательства и апелляций НД по СКО)

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Касательно налогообложения государственных учреждений, переименованных в коммунальные государственные учреждения

Ж. Кабдушева, главный специалист

Управления разъяснения налогового

законодательства и апелляций НД по СКО

В соответствии с п. 3 и 3-1 ст. 34 Гражданского кодекса РК юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, может быть создано в форме учреждения, общественного объединения, акционерного общества, потребительского кооператива, общественного фонда, религиозного объединения и в иной форме, предусмотренной законодательными актами. Некоммерческая организация может заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это соответствует ее уставным целям (п. 3).

Юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией и содержащееся только за счет государственного бюджета, может быть создано исключительно в форме государственного учреждения (п. 3-1).

В связи с принятием Закона РК от 01.03.2011 г. № 413-IV «О государственном имуществе» Законом РК от 01.03.2011 г. № 414-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственного имущества» внесены изменения в некоторые статьи Гражданского кодекса РК.

Так, согласно п. 2 и 4 ст. 105 Гражданского кодекса РК государственным учреждением признается учреждение, создаваемое государством в соответствии с Конституцией Республики Казахстан и законодательными актами Республики Казахстан или нормативными правовыми актами Президента Республики Казахстан, Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов областей, городов республиканского значения, столицы, районов, городов областного значения и содержащееся только за счет бюджета или бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, если дополнительные источники финансирования не установлены законодательными актами Республики Казахстан (п. 2).

Правовое положение учреждений определяется Гражданским кодексом РК, законодательным актом Республики Казахстан о государственном имуществе и иными законодательными актами Республики Казахстан (п. 4).

В соответствии с пп. 7) ст. 1 Закона РК от 01.03.2011 г. № 413-IV «О государственном имуществе» коммунальные юридические лица - коммунальные государственные предприятия и коммунальные государственные учреждения, имущество которых находится в коммунальной собственности.

Согласно п. 1 ст. 125 данного Закона наименование государственного учреждения должно содержать указание на принадлежность к виду государственной собственности (республиканское или коммунальное), организационно-правовую форму и ведомственную подчиненность. Наименование государственных учреждений, являющихся государственными органами, определяется законодательством Республики Казахстан или индивидуальными актами об их создании.

Таким образом, добавление в наименование государственного учреждения слова «коммунального» не меняет сути организационно-правовой формы как «государственного учреждения».

Исходя из норм указанных нормативных актов, коммунальные государственные учреждения подлежат налогообложению как государственные учреждения и, соответственно, не являются плательщиками налога на имущество, земельного налога и налога на транспорт.

ТОО «А» заключило лицензионный договор с российской компанией. Согласно условиям договора лицензиат (ТОО «А») выплачивает лицензиару (компания РФ) паушальный платеж, в т.ч. за предоставление прав на патент и предоставление научно-технической документации. Также лицензиат выплачивает лицензиару текущие отчисления (роялти).

Будет ли ТОО «А» уплачивать КПН у источника выплаты за нерезидента с паушального платежа и роялти? Если да, то по какой ставке, в какие сроки и какая форма налоговой отчетности предусмотрены в этом случае?

Будет ли ТОО «А» уплачивать НДС по приобретенным услугам от нерезидента с паушального платежа и роялти? Если да, то в какие сроки и в какой форме налоговой отчетности должны быть отражены облагаемые обороты?

Совместным приказом Министра юстиции РК от 06.04.2004 г. № 91, Министра образования и науки РК от 06.04.2004 г. № 290, Министра индустрии и торговли РК от 06.04.2004 г. № 79, Министра энергетики и минеральных ресурсов РК от 06.04.2004 г. № 79 утверждена Инструкция по применению методов оценки интеллектуальной собственности при внедрении научных исследований, а также при внесении интеллектуальной собственности в уставные капиталы юридических лиц, в том числе при организации венчурных производств (далее - Инструкция).

В Инструкции используются следующие основные понятия:

1) охранные документы - предварительные патенты и патенты на изобретения, промышленные образцы, патенты на полезные модели, селекционные достижения, свидетельства на товарные знаки или знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров;

2) лицензионный договор - договор, по которому владелец исключительного права на объект промышленной собственности (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право временно использовать соответствующий объект промышленной собственности определенным образом;

3) лицензионное вознаграждение - возмещение за предоставление прав на использование лицензий, ноу-хау и других, являющихся предметом лицензионного соглашения;

4) паушальный платеж - определенная, строго зафиксированная в соглашении сумма лицензионного вознаграждения, которая может выплачиваться как в разовом порядке, так и в рассрочку;

5) роялти - регулярные процентные отчисления, устанавливаемые в виде определенных фиксированных ставок и выплачиваемые лицензиатом через определенные согласованные промежутки времени.

Данная терминология применима для всех лиц, в т.ч. и для иностранных, т.к. исходит из норм международных соглашений.

Причем термин «роялти», используемый в соглашениях, относится как к разовым, так и к периодическим платежам.

При этом согласно пп. 30) п. 1 ст. 12 Налогового кодекса роялти - платеж за:

право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;

использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в т.ч. морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование ноу-хау;

использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

В связи с этим паушальный платеж, являясь возмещением за предоставление прав на использование лицензий, в целях налогообложения расценивается как роялти.

Относительно исчисления КПН с нерезидента

На основании пп. 12) п. 1 ст. 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти.

Согласно п. 1 ст. 193 Налогового кодекса доходы в виде роялти юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в ст. 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов.

В соответствии с пп. 6) ст. 194 Налогового кодекса доходы юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан в форме роялти подлежат налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%.

Необходимо отметить, что юридическое лицо - нерезидент, являясь резидентом Российской Федерации, с которой Республикой Казахстан заключена Конвенция (Соглашение) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, имеет право применить льготные ставки налогообложения, предусмотренные такой Конвенцией (Соглашением).

В соответствии с п. 1, 2 и 3 ст. 12 Конвенции роялти, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве (п. 1).

Однако такие роялти также могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого договаривающегося государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти (п. 2).

Термин «роялти» при использовании в данной статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.

При этом порядок применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в Республике Казахстан, определен ст. 212-1 Налогового кодекса.

Согласно п. 1 ст. 212-1 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при выплате дохода нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченного дохода нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти на вычеты, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям п. 4 и 5 ст. 219 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 195 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица - нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в пп. 3) данного пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного ст. 148 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Форма 101.04 предназначена для исчисления сумм корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов нерезидентов, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международных договоров, и сумм, размещенных на условном банковском вкладе. Расчет составляется налоговым агентом в соответствии со ст. 196 Налогового кодекса в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным ст. 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Относительно исчисления НДС с нерезидента

В соответствии со ст. 276-3 Налогового кодекса, если иное не установлено ст. 276-4 Налогового кодекса, объекты обложения налогом на добавленную стоимость в Таможенном союзе, а также облагаемый оборот определяются в соответствии со ст. 229, 230, 241 Налогового кодекса.

Согласно п. 1 ст. 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом.

Пунктом 2 ст. 276-4 Налогового кодекса установлено, что оборотом по реализации работ, услуг в Таможенном союзе являются обороты в соответствии с п. 2 ст. 231 Налогового кодекса, если на основании п. 2 ст. 276-5 Налогового кодекса местом их реализации признается Республика Казахстан.

В соответствии с пп. 4) п. 2 ст. 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются услуги по передаче, предоставлению, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Таким образом, услуги по предоставлению прав на лицензию, в т.ч. за предоставление прав на патент и научно-техническую документацию, оказанные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, т.е. ТОО «А».

Данные услуги от нерезидента и уплаченные суммы НДС необходимо отразить в декларации по налогу на добавленную стоимость формы 300.00, в соответствии со ст. 269 и п. 1 ст. 270 Налогового кодекса.