Удерживается ли ИПН с сотрудника по сумме представительских расходов, не идущих на вычеты?( Ю.Гамалей, Менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит») (26 марта 2013 г.)

Ю.Гамалей, Менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит»

УДЕРЖИВАЕТСЯ ЛИ ИПН С СОТРУДНИКА ПО СУММЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ, НЕ ИДУЩИХ НА ВЫЧЕТЫ?

У ТОО были представительские расходы на прием гостей. Сотрудник отчитался по представительским расходам. По документам проходят спиртные напитки и сигареты, руководство одобрило эти расходы. По КПН эти расходы не идут на вычет, а вот ИПН нужно удерживать у сотрудника или нет?

Положения НК. В соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды.

У работника, получившего деньги в подотчет для организации приема гостей, возникают обязательства перед ТОО по предоставлению отчета об их расходовании по назначению.

В случае, если работник не предоставит отчета или он не будет одобрен руководством ТОО в связи с использованием подотчетных сумм не по назначению, то он обязан будет вернуть деньги в ТОО. Если работник не будет возвращать деньги вследствие согласия на это работодателя, то в соответствии с подпунктом 2 статьи 165 Налогового кодекса работником будет получен доход, подлежащий налогообложению, в виде материальной выгоды вследствие списания по решению работодателя суммы долга или обязательств работника перед ним.

Для оформления мероприятий, связанных с представительскими расходами, ТОО необходимо иметь следующие документы:

1) письменный приказ или письменное распоряжение ТОО о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение;

2) утвержденная ТОО смета расходов такого мероприятия;

3) отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятий, фактически произведенных расходах;

4) первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов.

Комментарии. Если подотчетным лицом с отчетом были предоставлены документы, подтверждающие расходы, соответствующие смете, в том числе на приобретение сигарет и спиртных напитков, и утвержденные руководством ТОО, то, следовательно, он потратил подотчетные суммы по назначению, а не на собственные нужды. Даже, несмотря на то, что расходы на приобретение спиртных напитков и сигарет к представительским расходам не могут быть отнесены.

Выводы. Таким образом, работник выполнил свои обязательства перед ТОО, предоставил документы, подготовил отчет, утвержденный руководством ТОО, не получил никакой материальной выгоды и, следовательно, доход, подлежащий налогообложению в соответствии с нормами Налогового кодекса, не получил.