Можно ли отнести на вычеты сумму исчисленного, в пределах уплаченного ИПН, исчисленного с доходов иностранных физических лиц - не работников ТОО по оплаченным услугам гостиницы и отнести расходы по гостинице на вычеты? (А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры») (28 марта 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ НА ВЫЧЕТЫ СУММУ ИСЧИСЛЕННОГО, В ПРЕДЕЛАХ УПЛАЧЕННОГО ИПН, ИСЧИСЛЕННОГО С ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - НЕ РАБОТНИКОВ ТОО ПО ОПЛАЧЕННЫМ УСЛУГАМ ГОСТИНИЦЫ И ОТНЕСТИ РАСХОДЫ ПО ГОСТИНИЦЕ НА ВЫЧЕТЫ?

ТОО, резидент, с иностранным участием, плательщик НДС. ТОО оплачивает услуги гостиницы с расчетного счета не работникам-нерезидентам. ИПН у источника исчислен в размере 20%, т.к. данный расход рассматривается в качестве материальной выгоды данного физического лица. Можно отнести на вычет при исчислении КПН: 1. Сумму исчисленного в пределах уплаченного ИПН 2. Стоимость гостиничных услуг?

Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса определено, что вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Комментарии. ИПН у источника выплаты по своему назначению подразумевает его удержание с доходов физического лица, а не начисление его на сумму дохода. ТОО, являясь налоговым агентом, обязано его удержать с выплачиваемых доходов физическому лицу и перечислить в бюджет. В связи с чем, удержанный с доходов физического лица ИПН у источника выплаты, не является расходом ТОО и, соответственно, не может быть отнесен на вычеты при исчислении КПН.

Пункт 9 статьи 201 Налогового кодекса, предусматривает возможность уплаты налоговым агентом ИПН исчисленного с доходов физического лица-нерезидента за счет собственных средств, без его удержания.

Данные расходы ТОО, в случае их осуществления, также не могут быть отнесены на вычеты при исчислении КПН, так как они не связаны с деятельностью направленной на получение дохода.

Вычеты. Относительно отнесения на вычеты расходов ТОО по оплате проживания в гостинице физического лица-нерезидента сообщаем, что такая возможность возникает при наличии связи данных расходов с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Например, в случае заключении договора ГПХ между ТОО и физическим лицом-нерезидентом об оказании последним каких-либо услуг ТОО, данные расходы можно отнести на вычеты при исчислении КПН, при условии, что в договоре прописана обязанность ТОО по предоставлению (оплате) места проживания физического лица-нерезидента в период оказания услуг.

В случае, оплаты ТОО услуг гостиницы за физическое лицо-нерезидента, которое не связано с ним какими-либо гражданско-правовыми отношениями целью которых является получение дохода ТОО, данные расходы не могут быть отнесены на вычеты.