Должно ли ТОО удержать 10 % ИПН у источника выплаты, с доходов физического лица в качестве компенсации за пользование земельным участком, в рамках заключенного договора ГПХ? (А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры») (8 апреля 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ДОЛЖНО ЛИ ТОО УДЕРЖАТЬ 10 % ИПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ, С ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В КАЧЕСТВЕ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКОМ, В РАМКАХ ЗАКЛЮЧЕННОГО ДОГОВОРА ГПХ?

ТОО заключило договор на выплату компенсации за пользование земельным участком, принадлежащим физическому лицу (не ИП). Должно ли ТОО удержать 10 % ИПН у источника выплаты с доходов физического лица (ст. 168 п.1 п.п.2 НК РК)?

Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса, доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:

1) доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам ГПХ;

2) выплата дохода физическому лицу, в том числе:

оплата налоговым агентом физическому лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц;

выполнение работ, оказание услуг, которые произведены в счет погашения задолженности и (или) на безвозмездной основе;

прощение долга;

уменьшение размера требования к должнику, за исключением неустойки, списанной в связи с изменением условий сделки;

выплата вознаграждения по операциям репо.

Комментарии. В рассматриваемой ситуации, в связи с тем, что ТОО заключило договор с физическим лицом, налогообложение выплаченных доходов физическому лицу ИПН у источника выплаты производится в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса по ставке 10%.

Подпункт 2 пункта 1статьи 168 Налогового кодекса применяется при выплатах физическому лицу в случае отсутствия договора ГПХ между ТОО и физическим лицом.

При этом формулировка «выплата дохода физическому лицу, в том числе:» подразумевает любые выплаты, за исключением указанных в пункте 2 статьи 168 Налогового кодекса, в том числе указанные в данном подпункте доходы физического лица, не имеющие физического денежного выражения.