Имеет ли право ТОО отнести на вычет при расчете КПН аренду квартиры для сотрудника при включении суммы аренды в доход сотрудника и обложенный всеми налогами? (А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры» ) (12 апреля 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ТОО ОТНЕСТИ НА ВЫЧЕТ ПРИ РАСЧЕТЕ КПН АРЕНДУ КВАРТИРЫ ДЛЯ СОТРУДНИКА ПРИ ВКЛЮЧЕНИИ СУММЫ АРЕНДЫ В ДОХОД СОТРУДНИКА И ОБЛОЖЕННЫЙ ВСЕМИ НАЛОГАМИ?

ТОО, резидент, с иностранным участием, плательщик НДС, оплачивает аренду жилого помещения для главного инженера. Данный вид дохода является для работника компании - косвенным доходом в виде материальной выгоды, поэтому он включается при расчете заработной платы в доход работника и облагается ИПН, СН, СО, ОПВ. Имеет ли ТОО право отнести данный вид дохода на вычет при расчете КПН после обложением налогами по заработной плате?

Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 110 Налогового кодекса, при исчислении КПН вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18, 19, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса), за исключением:

1) включаемых в первоначальную стоимость:

фиксированных активов;

объектов преференций;

активов, не подлежащих амортизации;

2) включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов;

3) признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса определено, что начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса, доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению является, в том числе, оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц.

Выводы. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации, ТОО вправе отнести на вычеты при исчислении КПН расходы по оплате аренды жилого помещения для главного инженера, согласно статье 110 Налогового кодекса (в общей сумме расходов по начисленным доходам работников), при условии их отражения, как дохода работника в натуральной форме, в бухгалтерском учете и его (дохода работника) обложения соответствующими налогами и другими обязательными платежами.