Бухучет на птицефабрике (А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК) (19 апреля 2013 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

БУХУЧЕТ НА ПТИЦЕФАБРИКЕ

Компания, организационная форма АО, птицефабрика, является плательщиком НДС.

Вид деятельности - выращивание и производство мясо курей бройлеров.

Для выращивания бройлеров компания приобретает яйцо инкубационное, либо цыплят суточных, затем выращивает их в течение 40 дней и происходит забой и переработка птицы.

На какой счет приходовать приобретение цыплят

Д-т 2510 К-т3310 как биологические активы

или Д-т 1310 К-т 3310 как товар, сырье, ведь срок от приобретения до забоя менее 1 года.

Учет цыплят, приобретенных для производства мяса курей бройлеров

В данном случае, приобретенные цыплята отвечают критериям признания потребляемого биологического актива в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

Типовой план счетов бухгалтерского учета, включает подраздел 2500 «Биологические активы», счета которого предназначены для учета долгосрочных биологических активов.

Цыплята, которые выращиваются в течение 1,5 месяцев с последующим забоем, относятся к краткосрочным потребляемым биологическим активам, вследствие короткого производственного цикла, однако в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, для учета таких активов соответствующего счета не существует.

Отсюда, можно предложить два варианта учета цыплят, приобретенных для производства мяса курей бройлеров.

1 вариант. Организовать учет краткосрочных биологических активов такого типа, на счете 1630 «Прочие краткосрочные активы» с применением требований МСФО (IAS) 41.

Первоначальная и последующая оценка цыплят, в этом случае, осуществляется по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на продажу, кроме случая, когда справедливую стоимость нельзя надежно оценить.

Способы определения справедливой стоимости биологических активов определены МСФО (IAS) 41.

Зачастую, фактические затраты на приобретение биологических активов соответствуют их справедливой стоимости (за вычетом предполагаемых затрат на продажу), тогда их оприходование отражается проводкой:

Дебет счета 1630 «Прочие краткосрочные активы» субсчет «Краткосрочные биологические активы: птица на выращивании» на сумму фактических затрат на приобретение,

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» на сумму фактических затрат на приобретение.

Если справедливая стоимость биологических активов за вычетом предполагаемых затрат на продажу, отклоняется от суммы фактических затрат на их приобретение, дополнительно составляются учетные записи:

- в случае превышения справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу, над фактическими расходами на приобретение:

Дебет счета 1630 «Прочие краткосрочные активы» субсчет «Краткосрочные биологические активы: птица на выращивании»,

Кредит счета 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов».

- в случае превышения фактических расходов на приобретение над справедливой стоимостью за вычетом предполагаемых расходов на продажу:

Дебет счета 7460 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов»,

Кредит счета 1630 «Прочие краткосрочные активы» субсчет «Краткосрочные биологические активы: птица на выращивании».

Изменение справедливой стоимости биологических активов отражается на каждую отчетную дату.

Справедливая стоимость биологического актива за вычетом расходов на продажу может меняться как в связи с изменениями физических свойств, так и в связи с изменениями цен на рынке. Данная информация, как правило, менее полезна, когда производственный цикл меньше одного года, например, при выращивании цыплят (п. 51 МСФО (IAS) 41), поэтому она не требует обязательного раскрытия к финансовой отчетности организации.

Увеличение справедливой стоимости цыплят на отчетную дату, отражается проводкой:

Дебет счета 1630 «Прочие краткосрочные активы» субсчет «Краткосрочные биологические активы: птица на выращивании»,

Кредит счета 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов».

Уменьшение справедливой стоимости цыплят на отчетную дату, отражается проводкой:

Дебет счета 7460 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов»,

Кредит счета 1630 «Прочие краткосрочные активы» субсчет «Краткосрочные биологические активы: птица на выращивании».

2 вариант. Организовать учет цыплят аналогично учету запасов на счете 1310 «Сырье и материалы» субсчет «Птица на выращивании и откорме».

Тогда, приобретение цыплят фиксируется в учете по сумме фактических затрат, путем составления учетной записи:

Дебет 1310 «Сырье и материалы» субсчет «Птица на выращивании и откорме»,

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Оценка и учет сельскохозяйственной продукции

1 вариант, при котором цыплята классифицируются как краткосрочные потребляемые биологические активы

Мясо бройлеров, является сельскохозяйственной продукцией, полученной от биологических активов - курей бройлеров, которая должна оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент ее получения. Полученная в результате такой оценки величина является себестоимостью на ту дату, когда начинает применяться МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Бухгалтерские проводки:

1. Оприходована сельскохозяйственная продукция:

Дебет счета 1320 «Готовая продукция» субсчет «Сельскохозяйственная продукция»,

Кредит счета 6280 «Прочие доходы».

2. Списание потребляемых биологических активов (при забое курей бройлеров):

Дебет счет 7470 «Прочие расходы»,

Кредит счета 1630 «Прочие краткосрочные активы» субсчет «Краткосрочные биологические активы: птица на выращивании».

2 вариант, при котором цыплята классифицируются как запасы

В этом случае, мясо бройлеров приходуется по сумме фактических затрат, списываемых с кредита счета 8110 «Основное производство» в дебет счета 1320 «Готовая продукция».

При забое курей бройлеров составляется проводка:

Дебет счета 8110 «Основное производство»,

Кредит счета 1310 «Сырье и материалы» субсчет «Птица на выращивании и откорме».

Отражение прироста массы птицы в бухгалтерском учете

1 вариант, при котором цыплята классифицируются как краткосрочные потребляемые биологические активы

Прироств соответствии с требованиями МСФО (IAS) 41, приходуется по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на продажу, и отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 1630 «Прочие краткосрочные активы» субсчет «Краткосрочные биологические активы: птица на выращивании»,

Кредит счета 6280 «Прочие доходы».

2 вариант, при котором цыплята классифицируются как запасы

Если изначально цыплята классифицированы как запасы, то прирост массы списывается с кредита счета 8110 «Основное производство» в дебет счета 1310 «Сырье и материалы» субсчет «Птица на выращивании и откорме».

Учет затрат по выращиванию цыплят

1 вариант, при котором цыплята классифицируются как краткосрочные потребляемые биологические активы

В течение года, затраты связанные с выращиванием биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, признаются расходами текущего периода:

Отражены затраты по выращиванию цыплят как биологических активов (корма, витамины и прочие):

Дебет счета 7470 «Прочие расходы»,

Кредит счетов 1310 «Сырье и материалы», 1350 «Прочие запасы», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» др.

В конце отчетного периода, счета 6280 «Прочие доходы» и 7470 «Прочие расходы» списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

2 вариант, при котором цыплята классифицируются как запасы

Если же изначально цыплята были классифицированы как запасы, то расходы по их выращиванию, списываются в дебет счета 8110 с кредита разных счетов (корма, витамины, заработная плата, услуги и прочие):

Отражены затраты по выращиванию цыплят:

Дебет счета 8110 «Основное производство»,

Кредит счетов 1310 «Сырье и материалы», 1350 «Прочие запасы», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» др.