Правильно ли произведен расчет стоимости товара и курсовой разницы при импорте товара из Словении, при частично выплаченных авансах? (И. Астраханцева, Профессиональный бухгалтер РК, CAP, директор ТОО «Fiabilitat») (24 апреля 2013 г.)

И. Астраханцева, Профессиональный бухгалтер РК,

CAP, директор ТОО «Fiabilitat»

ПРАВИЛЬНО ЛИ ПРОИЗВЕДЕН РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ТОВАРА И КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРА ИЗ СЛОВЕНИИ, ПРИ ЧАСТИЧНО ВЫПЛАЧЕННЫХ АВАНСАХ?

ТОО импортирует товар из Словении. Сумма договора - 71 564 EUR. Условия поставки - ДАТ г. Алматы.

Перечислена предоплата

25.04.2012 -16282,50 EUR по курсу 194,41,

16.06.2012 - 8644,5 EUR по курсу 186,92.

Товар поступил 05.07.2012 на сумму 71564 EUR. Окончательный расчет 27.07.2012 -46637 EUR по курсу 181,93. Правильно ли сделаны проводки?

Положения МСФО. В соответствии с МСФО IAS 21 «Влияние валютных курсов», пересчету на отчетную дату, а так же на дату совершения операции, подлежат монетарные статьи, входящие в состав финансовой отчетности компании. Монетарные статьи, в соответствии со стандартом, это статьи, урегулирование которых приведет к оттоку или поступлению денежных средств. В рассматриваемом случае 25 апреля и 15 июня, была произведена предоплата поставщику. Авансы, выданные поставщику под поставку товаров, предполагают, что компания ожидает получить определенное количество товаров в обмен на выплаченный аванс.

Выводы. Таким образом, урегулирование статьи «Авансы выданные» будет произведено не денежными средствами, а поставленными товарами, что соответственно говорит о том, что указанная статья является с позиции МСФО немонетарной статьей. Немонетарные статьи учитываются по исторической стоимости и пересчету не подлежат. Таким образом, операция по пересчету валюты по курсу на дату второй оплаты в данном случае не имеет место быть.

Комментарии. Далее, компанией получен товар 05.07 12 года. При этом в составе авансов выданных у компании уже имеется определенная сумма валютных средств, признанных немонетарной статьей по курсу на дату совершения операции. Курс валюты, по состоянию на 05.07.12 года, исходя из примера, составлял 188,18 тенге. Стоимость товара, подлежащая признанию в составе финансовой отчетности компании, определена верно. Далее, при получении товара, в компонентах финансовой отчетности компании произойдет урегулирование статьи «Авансы выданные», но учитывая то, что товар прибыл на сумму, превышающую размер аванса у кампании возникнет обязательство перед поставщиком. Обязательство перед поставщиком предполагает выбытие соответствующих денежных средств, то есть обязательство - монетарная статья. Остаток обязательства следующий: 46 637 × 188,18=8776150,66 тенге. При погашении указанного обязательства компания должна будет произвести пересчет суммы обязательства по курсу на дату совершения операции. При этом возникнет положительная курсовая разница, в связи со снижением курса взаиморасчетов по обязательствам компании 46 637 × (188,18-181,91) = 292 414 тенге.

В целом все операции должны быть отражены следующим образом: