Будет ли облагаться НДС при определении размера облагаемого импорта в Таможенном союзе с 2013 года ? (А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры») (30 мая 2013г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

БУДЕТ ЛИ ОБЛАГАТЬСЯ НДС ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ РАЗМЕРА ОБЛАГАЕМОГО ИМПОРТА В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ С 2013 ГОДА?

ТОО, режим общеустановленный, плательщик НДС ТОО является официальным дистрибьютором «ОАО» в РК, приобретает автотехнику ОАО с последующей реализацией на территории РК конечным покупателям. Условия поставки с завода-поставщика - EXW, Минск, Республика Беларусь. Доставку Товара организует компания-нерезидент РК. В соответствии со статьей 241 п.1 «Работ, услуги предоставляемые нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС». Реализуемая нами автотехника сама по себе является товаром, компания-нерезидент РК доставляет ее на территорию РК, статья 248 п.10 освобождает от НДС работы, услуги связанные с перевозками, являющимися международными. В письме Налогового Департамента по г.Уральску исх.№ СД-4-9/68 от 18.03.2013г. ответили что ТОО вправе не включать в облагаемый оборот по НДС расходы по доставке Товара с территории Таможенного союза. В случае не включения в облагаемый оборот по НДС расходов по доставке Товара, не возникнут ли у ТОО обязательства по уплате НДС за услуги предоставляемыми нерезидентом РК, и может ли ТОО применить положения статьи 248 п.10 и не уплачивать НДС по доставке Товара. И Возможно ли, что ТОО будет оплачивать услуги по доставке, так как делали ранее?

Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

Подпунктом 1 пункта 6 статьи 241 Налогового кодекса определено, что положения статьи 241 Налогового кодекса не применяются, если предоставленные работы, услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 248 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 10 статьи 248 Налогового кодекса, освобождаются от НДС обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК:

работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244, 276-12 Налогового кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы Таможенного союза, экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории РК, импортируемых на территорию РК, а также транзитных грузов; услуг оператора вагонов (контейнеров); услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов.

Выводы. На основании вышеизложенного, учитывая, что в рассматриваемой ситуации нерезидент «организует» доставку товара вероятнее всего речь идет об услугах транспортной экспедиции, стоимость которых не является облагаемым оборотом по НДС для получателя данных услуг.

Облагаемый импорт. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 276-8 Налогового кодекса, с 1 января 2013 года размер облагаемого импорта товаров в Таможенном союзе, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров.

Для целей настоящей статьи стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения.

Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости приобретенных товаров на основании цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта).

Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров.

Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте).

Выводы. Таким образом, с 1 января 2013 года размер облагаемого импорта в Таможенном союзе определяется на основе стоимости импортированных товаров, без учета сопутствующих затрат.