Как документально оформить списание товаров с истекшим сроком годности ? (Ю. Гамалей, менеджер Управления консалтинга ТОО «BDO Казахстан аудит») (30 мая 2013г.)

Ю. Гамалей, менеджер Управления

консалтинга ТОО «BDO Казахстан аудит»

КАК ДОКУМЕНТАЛЬНО ОФОРМИТЬ СПИСАНИЕ ТОВАРОВ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ?

Как документально оформить списание товаров с истекшим сроком годности, пойдут ли данные затраты на вычет при определении СГД и необходимо ли корректировать ранее взятый НДС в зачет по этим товарам?

Комментарии. Организации, в обороте которых находятся товары с установленным сроком годности, обязаны вести постоянный контроль и оперативно выявлять товары с уже истекшим и истекающим сроком годности. Просроченные товары изымаются из оборота (снимаются с реализации) и подлежат утилизации или уничтожению.

Порядок документального оформления указанных операций каждая организация устанавливает самостоятельно. Для этого она вправе использовать унифицированные формы, дополнив их необходимыми реквизитами, а если подходящие формы отсутствуют — утвердить собственные бланки документов. При самостоятельной разработке форм следует помнить, что любой первичный документ должен отражать содержание конкретной операции, а также отвечать обязательным требованиям, установленным в статье 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» .

Как правило, товары, срок годности которых истек, обнаруживают в результате проведения инвентаризации. Для оформления результатов инвентаризации товаров могут применяться унифицированные формы, утвержденные Приказом Министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее - Приказ): Форма Инв-10 «Инвентаризационная опись запасов» и Форма Инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации запасов».

Однако в приведенных утвержденных типовых формах отражается информация о фактическом наличии ТМЦ и не содержатся сведения о состоянии товаров, их сроке годности или других качественных характеристиках. Тем самым на выявленные при инвентаризации негодные или испорченные товары необходимо составить соответствующие акты.

Поскольку утвержденной формы акта о выявлении подобных товаров нет, организация сама ее разрабатывает и утверждает приказом руководителя. Так, в акте о выявлении товаров с истекшим (истекающим) сроком годности нужно указать наименование этих товаров или продукции, их количество, место хранения. Кроме того, в документе следует предусмотреть раздел, в который впоследствии будет вписана информация об изъятии товара из оборота и его дальнейшей судьбе — утилизации, уничтожении или возврате поставщику.

Предположим, при обнаружении некачественных или испортившихся (например, вследствие нарушения условий хранения) товаров организация составляет акт о выявлении негодных товарно-материальных ценностей либо акт об изменении статуса товаров и ведет журнал о переводе товаров в категорию просроченных. Эти документы она может использовать и для отражения сведений о просроченных товарах. Тогда в графе, описывающей причины негодности (изменения статуса), указывается фраза «истечение срока годности» или «истечение срока реализации».

Рекомендации. Для оформления списания товара с истекшим сроком годности можно использовать Форму З-6 «Акт списания запасов», утвержденную Приказом, добавив в нее необходимую для данного случая информацию.

Необходимо отметить, что нужно отслеживать не только просроченные товары, но и товары с приближающейся датой окончания срока годности. Дело в том, что согласно статье 423 Гражданского Кодекса РК (Особенная часть) товары, на которые установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы они могли быть использованы по назначению до истечения срока годности. Исходя из этой нормы, приближение срока годности также может являться обоснованной причиной для списания товара.

Положения НК. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

Списание, пришедшего в негодность товара, отражается в Приложении 6 к Декларации по НДС (Форма 300.00). По строке 300.06.013 в колонке «А» указывается сумма корректировки оборота по товарам, пришедшим в негодность, а в колонке «В» указывается сумма корректировки зачета по НДС по товарам, пришедшим в негодность. Данная строка может иметь только отрицательное значение. В конечном итоге информация из строки 300.06.013 колонки «В» переносится в строку 300.00.024 «Корректировка суммы НДС» и уменьшает общую зачетную сумму по НДС.

Отражение операции, связанной с корректировкой НДС при списании товара с истекшим сроком годности товара, в Декларации по КПН по Форме 100.00 не предусматривается.

Вычеты. В соответствии с подпунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Учитывая те обстоятельства, что товар будет списан не в целях получения дохода, то есть, не реализован, а в связи с истекшим сроком годности, то расходы, понесенные организацией, в налоговом учете вычетами признаваться не будут.