Какие налоговые обязательства возникают у компании при аренде земельного участка у ИП? (Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК) (13 июня 2013г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У КОМПАНИИ ПРИ АРЕНДЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА У ИП?

ИП сдает в аренду земельный участок Компании. ИП выставляет ежемесячно Акт выполненных работ и счет- фактуру на аренду земельного участка. Какие налоги образуются у Компании?

Положения ГК. Согласно пункту 1 статьи 683 Гражданского кодекса РК по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

На основании статьи 540 Гражданского кодекса РК по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.

В случаях и порядке, установленных Гражданским кодексом РК, наниматель вправе распоряжаться нанятым имуществом.

К договорам имущественного найма также относятся договоры лизинга, проката, а также иные виды договоров, связанные с передачей имущества за плату во временное пользование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 541 Гражданского кодекса РК в имущественный наем могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В пункте 1 статья 546 Гражданского кодекса РК определено, что плата за пользование нанятым имуществом уплачивается нанимателем в порядке, сроки и в форме, установленные договором, если законодательными актами не установлено иное. В случаях, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Комментарии. Таким образом, в данной ситуации, речь идет исключительно о том, что ИП оказывает Компании возмездную услугу по предоставлению ей в аренду земельного участка, принадлежащего ИП (так как в условиях ситуации ни чего об этом не казано), предположим, на праве собственности, а Компания оплачивает стоимость этой услуги.

Земельный налог. Далее, относительно налоговых обязательств по объекту, передаваемому в аренду.

На основании пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Поскольку при аренде земельного участка не происходит перехода права собственности на него от ИП к Компании 1, то налоговые обязательства по исчислению, уплате и предоставлению отчетности по земельному налогу остаются за его собственником, то есть, в данном случае, за ИП.

У Компании налоговых обязательств по договору аренды земельного участка, не возникает.

Вычеты. Согласно пунктам 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса, соответственно, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Выводы. Таким образом, в том случае, если аренда земельного участка была осуществлена Компанией для использования его в предпринимательской деятельности с целью получения дохода, то расходы, производимые Компанией 1 в виде оплаты стоимости услуги по предоставлению земельного участка в аренду, при наличии подтверждающих документов, будут подлежать отнесению на вычеты.