Какими проводками списать выбытие фиксированных активов с нулевой балансовой стоимостью? (А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК) (17 июня 2013г.) (утратил силу)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

КАКИМИ ПРОВОДКАМИ СПИСАТЬ ВЫБЫТИЕ ФИКСИРОВАННЫХ АКТИВОВ С НУЛЕВОЙ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТЬЮ?

Компания пересмотрела сроки полезного использования некоторых фиксированных активов и хотела бы изменить их с 01.01.13г. По МСФО 8 изменение срока полезного использования не относится к изменениям в учетной политике, а рассматривается как изменение расчетной оценки (бухгалтерского расчета). Какими документами компания должна отразить эти изменения? Что должно быть приказ, распоряжение ? У компании есть фиксированные активы с нулевой балансовой стоимостью. При фактическом выбытии этих активов (сломан, не подлежит ремонту) какими проводками  должны списать их? Дт 2420 Кт 2410? Какие-нибудь налоговые обязательства возникают при этом? И когда могут возникнуть налоговые обязательства при списании фиксированных активов?

Комментарии. Изменение сроков полезного использования ОС можно отразить в учете на основании соответствующего приказа (приказ об изменении срока полезного использования объектов ОС), который составляется по результатам осмотра основного средства специальной комиссией, которая дает заключение на пересмотр срока службы данных активов.

Бухгалтерский учет.

Списание ОС вследствие их полного износа по истечении срока их полезного использования отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 2420 «Амортизация основных средств»,

К-т счета 2410 «Основные средства».

На стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки основных средств:

Д-т счета 1350 «Прочие запасы»,

К-т счета 6210 «Доходы от выбытия активов»

Налоговый учет.

КПН. Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса, выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве ОС, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

Таким образом, списание основного средства в бухгалтерском учете в результате полной амортизации не является основанием для его исключения из состава фиксированных активов в налоговом учете.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 8 статьи 119 Налогового кодекса, при утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов:

1) в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 настоящего Кодекса;

3) при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.

Таким образом, при утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов в налоговом учете отражается их выбытие только в том случае, если они были застрахованы, исключение составляют только фиксированные активы I группы.

Когда возникают налоговые обязательства при списании (выбытии) фиксированных активов?

Согласно статье 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса.

НДС. По списанным основным средствам вследствие полного износа по истечении срока полезного использования НДС не начисляется.

Обязательство по НДС возникает, если выбытие основных средств образует облагаемый оборот по реализации.

Определения облагаемого оборота и оборота по реализации отражаются в статьях 230-231 Налогового кодекса.

Также, у организации может возникнуть обязательство по НДС через исключение данного налога из зачета по случаям, предусмотренным статьей 258 Налогового кодекса.