Как правильно выписывать счет-фактуру при передаче техники в лизинг? (Н. Салиева, главный бухгалтер) (18 июня 2013г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Н. Салиева, главный бухгалтер

КАК ПРАВИЛЬНО ВЫПИСЫВАТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ТЕХНИКИ В ЛИЗИНГ?

Как правильно выписывать счет-фактуру при передаче техники в лизинг, 1-вариант если техника поступила от казахстанского поставщика с НДС, 2-вариант от нерезидента по методу зачета?

Положения НК по НДС (1-ый вариант -предмет лизинга приобретен в РК).

В соответствии с пунктом 6 статьи 237 Налогового кодекса при передаче лизингодателем в финансовый лизинг имущества, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, датой совершения оборота по реализации является:

1) дата наступления срока получения лизингодателем периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга, за исключением случаев, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта;

2) в случае, если по договору финансового лизинга дата наступления срока получения лизингодателем лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, датой совершения оборота является дата передачи имущества в финансовый лизинг;

3) при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения оборота по реализации по данному договору финансового лизинга.

Выводы. Таким образом, при передаче имущества в финансовый лизинг дата совершения оборота по реализации зависит от даты получения лизингодателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, или даты передачи имущества в финансовый лизинг.

В соответствии с пунктом 10 статьи 238 Налогового кодекса при передаче имущества в финансовый лизинг, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, размер облагаемого оборота определяется:

1) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 1 пункта 6 статьи 237 настоящего Кодекса, на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и НДС;

2) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 2 пункта 6 статьи 237 настоящего Кодекса, на основе суммы всех периодических лизинговых платежей без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость, дата наступления срока получения которых в соответствии с договором финансового лизинга установлена до даты передачи имущества лизингополучателю;

3) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 3 пункта 6 статьи 237 настоящего Кодекса, как разница между общей суммой всех лизинговых платежей, подлежащих получению по договору финансового лизинга, без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и НДС и размером облагаемого оборота, определяемым как сумма размеров облагаемых оборотов, приходящихся на предыдущие даты совершения оборота по реализации согласно данному договору.

Комментарии. Таким образом, размер облагаемого оборота по НДС при передаче в финансовый лизинг определяется на дату совершения оборота, указанного в пункте 6 статьи 237 Налогового кодекса.

Счета-фактуры. Согласно пункту 2 статьи 263 Налогового кодекса плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.

Пунктом 10 статьи 263 Налогового кодекса определено, что в счете-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и НДС.

Согласно пункта 3 и 4 статьи 262 Налогового кодекса при передаче имущества в финансовый лизинг лизингодатель, использующий пропорциональный метод отнесения в зачет, имеет право на применение раздельного метода по учету сумм НДС по оборотам, связанным с передачей имущества в финансовый лизинг. Расходы лизингодателя, связанные с приобретением имущества, подлежащего передаче в финансовый лизинг, рассматриваются как расходы, понесенные для целей облагаемого оборота.

Таким образом, лизингодатель выписывает счет-фактуру на передаваемый предмет лизинга без включения суммы вознаграждения.

Зачет по НДС. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет, является сумма налога, которая подлежит уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с пунктом 10 статьи 263 настоящего Кодекса, по договору финансового лизинга (за исключением договора возвратного лизинга), но не более суммы налога, приходящейся на размер облагаемого оборота лизингодателя, определяемой на дату совершения оборота в соответствии с пунктом 10 статьи 238 настоящего Кодекса;

Таким образом, лизингодатель в отчетном налоговом периоде по НДС отражает сумму НДС, приходящегося на сумму полученного (подлежащего получению) сумму очередного лизингового платежа, соответственно, лизингополучатель в зачет относит сумму НДС, приходящегося на сумму перечисленного (подлежащего перечислению) очередного лизингового платежа.

Вознаграждение. Согласно статье 251 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг освобождается от НДС в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:

1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 настоящего Кодекса;

2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.

Таким образом, лизингодатель выставляет счет-фактуру на вознаграждение без НДС.

Согласно пункту 7 абзаца 3 Налогового кодекса плательщик НДС вправе выписывать счета-фактуры при передаче имущества в финансовый лизинг в части начисленной суммы вознаграждения - по итогам календарного квартала, не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, по итогам которого выписывается счет-фактура;

Вывод. Лизингодатель выписывает один счет-фактуру (с НДС) на передаваемый им предмет лизинга, который действует на весь период лизинга. Причем, НДС относится в зачет у лизингополучателя (идет в начисление у лизингодателя) по одному счету-фактуре, выписанном лизингодателем при передаче предмета лизинга, но только в части, приходящейся на размер минимального арендного платежа, подлежащего уплате в отчетном периоде.

Лизингодатель выписывает счета-фактуры по суммам вознаграждения, которые выставляются ежеквартально (без НДС).

Пример. По договору финансового лизинга, заключенному между продавцом, лизингодателем и лизингополучателем (все резиденты РК- плательщики НДС), лизингодатель приобретает оборудование за 34 490 000 тенге, в том числе НДС. Затраты по доставке оборудования у лизингодателя составили 560 000 тенге. Срок полезной службы оборудования, установленный по паспорту - 7 лет. Лизингодатель передает оборудование в лизинг на срок его полезной службы. Оборудование передано лизингополучателю по акту приема-передачи. Ставка вознаграждения установлена в размере 4% годовых. По условиям договора, переход оборудования в собственность лизингополучателя производится после окончательного расчета.

Ниже в таблице приведен расчет погашения арендных обязательств по месяцам на сумму 34 050 000 тенге под 4% годовых на 7 лет.

Срок лизинга, лет				7
Срок лигинга, мес				84
Ставка вознаграждения, % годовых				4

				СУММА, тенге
				с НДС	без НДС	НДС
Стоимость оборудования, переданного в лизинг				33 490 000	29 901 785,71	3 588 214,29
Транспортные расходы лизингодателя				560 000	500 000,00	60 000,00
Итого стоимость реализации (выставлен сч.-фактура)				34 050 000	30 401 785,71	3 648 214,29
Ежемесячный платеж (стоим.реализ. / кол-во мес)				405 357	361 926,02	43 431,12

Период	Плата погашения аренд. обязательств	Сумма платежа (нарастающ.)	Сумма реализ.	Уменьш.сумма на мес.платеж с нарастанием (гр.4-гр.3 предыдущ.мес.)	Сумма вознаграждения (гр.5 х ставка вознаграждения% / 12)	Лизинг. Платежи (гр.2+гр.6)
1	2	3	4	5	6	7
1-ый месяц	405 357	405 357	34 050 000	34 050 000	113 500	518 857
2-ой	405 357	810 714	34 050 000	33 644 643	112 149	517 506
3-ий	405 357	1 216 071	34 050 000	33 239 286	110 798	516 155
4-ий	405 357	1 621 429	34 050 000	32 833 929	109 446	514 804
5-ий	405 357	2 026 786	34 050 000	32 428 571	108 095	513 452
6-ий	405 357	2 432 143	34 050 000	32 023 214	106 744	512 101
и т.д.

При передаче оборудования лизингодатель выставляет один счет-фактуру на общую сумму 34 050 000 тенге (НДС 3 648 214, 29).

Ежемесячно лизингополучатель относит в зачет НДС согласно месячного платежа, то есть 43 431,12 тенге. Соответственно, у лизингодателя эта же сумма НДС ежемесячно идет в начисление.

На вознаграждение лизингодатель выставляет счет-фактуру без НДС.

Положения НК. (2-ой вариант предмет лизинга импортирован, оплата НДС методом зачета).

С 1 января 2009 года утратил силу Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). При этом статья 250 «Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета» указанного Налогового кодекса продлена до 1 января 2017 года в соответствии со статьей 49 Закона РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» до 1 января 2017 года.

Так в пункте 4 статьи 250 вышеуказанного Закона говорится, что обороты по реализации товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи (см.перечень товаров ниже), по которым НДС уплачен методом зачета, при передаче в финансовый лизинг освобождаются от НДС.

Перечень товаров:

) оборудование;

2) сельскохозяйственная техника;

3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

4) вертолеты и самолеты;

5) локомотивы железнодорожные и вагоны;

6) морские суда;

7) запасные части;

8) пестициды (ядохимикаты);

9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения.

Положение настоящего пункта применяется также при передаче после 31 декабря 2008 года в финансовый лизинг товаров, ввезенных по 31 декабря 2008 года для собственных производственных нужд, по которым НДС уплачен методом зачета.

Вывод. При передаче в финансовый лизинг товаров, по которым НДС уплачен методом зачета, выписывается счет-фактура без НДС.