|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК
КАК В УЧЕТЕ ОТРАЗИТЬ ДОХОД ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ВОЗВРАТНОГО БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА?
Учредитель ТОО «А» предоставил безвозмездный финансовый заем, сроком на один год (с 10.01.2012 по 31.12.2012). В конце года после выдачи полученного займа бухгалтер рассчитала доход от безвозмездно полученного займа для начисления КПН по формуле: Сумма займа × среднегодовую ставку рефинансирования / 365 дней × кол-во дней владения средствами. Какими корректными проводками воспользоваться в данном случае для отражения этого дохода в учете?
Полученный безвозмездный заем от учредителя ТОО представляет собой финансовое обязательство в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», а также разделом 11 МСФО для МСБ «Основные финансовые инструменты». Оценка финансовых обязательств осуществляется согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», а также разделом 11 МСФО для МСБ «Основные финансовые инструменты». Методология учета и оценки таких финансовых инструментов, как полученные займы по МСФО и МСФО для МСБ, в целом, идентична. Первоначальное признание финансового обязательства осуществляется по справедливой стоимости. Справедливая стоимость займа, полученного на нерыночных условиях (беспроцентные займы) представляет собой текущую стоимость всех будущих выплат денежных средств, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента, выпущенного с аналогичным кредитным рейтингом, которая рассчитывается по формуле:
PV = FV × 1/(1+i)ª где: FV - будущая стоимость, PV -текущая (дисконтированная) стоимость, i - процентная ставка, а - срок (число периодов).
Преобладающей рыночной ставкой может быть, например, средневзвешенная ставка вознаграждения аналогичная заемной банковской операции. Информация по средневзвешенным ставкам вознаграждения по выданным кредитам банками второго уровня доступна на официальном сайте Национального банка РК. После первоначального признания полученный беспроцентный займ оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Метод эффективной ставки процента - это метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и начисления процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение соответствующего периода. Эффективная процентная ставка - это ставка, при которой дисконтированная стоимость ожидаемых будущих денежных поступлений или выплат по финансовому активу или финансовому обязательству в течение срока его службы будет в точности равна его чистой балансовой стоимости. В расчет включаются все денежные потоки между сторонами договора, в т.ч. гонорары, затраты по сделке, скидки и премии.
Рассмотрим пример Учредитель ТОО «А», предоставил предприятию беспроцентный возвратный заем сроком на год в сумме 1 000 000 тенге. Каким образом отразить в бухгалтерском учете операции по получению беспроцентного займа у учредителя?
Анализ ситуации Беспроцентный заем, является займом, полученным с нерыночными условиями. Для определения справедливой стоимости нерыночного займа необходимо продисконтировать будущие выплаты по займу по рыночной ставке процента. За рыночную ставку процента возьмем средневзвешенную ставку вознаграждения аналогичной заемной банковской операции, предполагая, что она равна 12 %. Таким образом, на момент первоначального признания справедливая стоимость беспроцентного займа, составит: 1 000 000 × 1/(1+0,12) = 1 000 000 × 0,893 = 893 000 тенге. Тогда, сумма материальной выгоды ТОО «А», которая, представляет собой экономию в виде невыплаченного вознаграждения по полученному займу на нерыночных условиях, за год составит: 1 000 000 -893 000 =107 000 тенге. Иными словами эту сумму можно назвать дисконтом или скидкой по займу. Если бы ТОО «А» оформило заем на рыночных условиях, например в банке, то сумма в размере 107 000 тенге представляла бы собой сумму финансовых расходов по вознаграждению, начисленному по нему. Так как последующая оценка займа осуществляется по амортизированной стоимости, то сумма скидки по займу будет списана следующим образом (с ежемесячной амортизацией дисконта):
В бухгалтерском учете ТОО «А» будут составлены следующие бухгалтерские проводки:
Однако, в данном случае, эффект дисконтирования может быть признан организацией несущественным, поскольку заем является краткосрочным. Тогда, проводки по учету займа будут следующие:
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |