Что является доходом и оборотом по НДС в рамках договора транспортной экспедиции? (Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит», аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов») (21 июня 2013г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ДОХОДОМ И ОБОРОТОМ ПО НДС В РАМКАХ ДОГОВОРА ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ?

Ситуация: ТОО «А» резидент РК, работает в общеустановленном режиме. Состоит на учете по НДС. ТОО «А» в 2012 году заключает Договор № 1 на транспортно - экспедиторское обслуживание с ТОО «Б». По договору № 1 ТОО «А» являясь Экспедитором, обязуется за вознаграждение и за счет Клиента (в данном случае это ТОО «Б») выполнить или организовать выполнение транспортно-экспедиторского обслуживания, связанного с перевозкой грузов Клиента автомобильным, железнодорожным, морским, авиа и иным видами транспорта, в дальнейшем по тексту «ТЭО» Груза Клиента, а Клиент обязуется оплатить стоимость перевозки Груза. При исполнении обязательств по настоящему Договору Экспедитор действует по поручению и за счет Клиента и имеет право привлекать третьих лиц для исполнения своих обязательств по настоящему Договору без согласования с Клиентом. В рамках данного Договора № 1 Экспедитор осуществляет организацию транспортно- экспедиторского обслуживания связанного с перевозкой груза Клиента из Америки до границы РК смешанным видом транспорта (мультимодальная перевозка). Передача ответственности от Экспедитора Клиенту в рамках данного Договора осуществляется непосредственно на границе между РФ и РК без пересечения границы РК, что указано в жд накладных. При этом Клиент предоставляет Экспедитору собственные провозные жд коды по территории КЗХ. Далее Клиент самостоятельно осуществляет дальнейшую работу с грузом по его доставке непосредственно до конечного получателя на территории РК. За выполненную работу Экспедитор выставляет счёт-фактуру Клиенту с разбивкой по стоимости мультимодальной перевозки и стоимости вознаграждения Экспедитора отдельными строками. В свою очередь ТОО «А», используя своё право привлекать третьих лиц для осуществления своих обязательств по Договору № 1, заключает отдельный Договор № 2 на транспортно-экспедиторское обслуживание с нерезидентом РК для осуществления доставки груза ТОО «Б» (выше Клиент). В рамках данного Договора № 2 ТОО «А» выступает в роли Клиента, резидент США является Экспедитором. Экспедитор предъявил Сертификат Резиденства, оформленный надлежащим образом. По Договору № 2 Экспедитор осуществляет доставку груза до границы РК, без пересечения границы РК, что подтверждается жд накладными. Оплата услуг нерезидента происходит после получения средств от ТОО «Б» за минусом вознаграждения ТОО «А» в рамках Договора № 1. Вопрос: 1. Как определяется место реализации услуг для ТОО «А»? 2. Что считается облагаемым оборотом ТОО «А» по Договору № 1: общий оборот или сумма вознаграждения? 3. Удерживается ли с суммы вознаграждения ТОО «А» сумма НДС, или облагается по нулевой ставке? 4. Какие налоговые обязательства возникают в данной ситуации: - по операциям между ТОО «А» и ТОО «Б»? - по операциям между ТОО «А» и резидентом США?

Положения ГК. В соответствии с пунктом 1 статьи 708 Гражданского кодекса по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

Согласно пункту 2 статьи 708 Гражданского кодекса в части, не урегулированной главой 35 Гражданского кодекса, к отношениям по договору экспедиции соответственно применяются положения главы 41 Гражданского кодекса, если экспедитор по условиям договора действует от имени клиента, и положения главы 43 Гражданского кодекса - если он действует от своего имени.

Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 849 Гражданского кодекса доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором поручения, возместить поверенному понесенные расходы, которые были необходимы для исполнения поручения.

Также пункт 1 статьи 876 Гражданского кодекса установлено, что комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им по исполнению поручения суммы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы -увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 86 Налогового кодекса доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87-98 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Поскольку суммы, полученные экспедиторской компанией от клиента в пользу третьей стороны, приводят к возникновению обязательств и не увеличивают собственный капитал, то, соответственно, указанные суммы не признаются доходом экспедиторской компании.

Учитывая изложенное, доходом экспедиторской компании признается сумма вознаграждения, полученная за оказание экспедиторских услуг.

НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выставленных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками НДС, в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза.

Согласно пункту 2 статьи 264 Налогового кодекса размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

При этом сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.

Пунктом 12 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что при оказании услуг по договору транспортной экспедиции размер облагаемого оборота у экспедитора определяется на основе его вознаграждения.

Таким образом, у экспедитора в декларации по НДС в облагаемом обороте указывается сумма вознаграждения, полученная им по договору транспортной экспедиции.

При этом, согласно пункту 10 статьи 248 транспортно- экспедиторские услуги, связанные с международной перевозкой, в соответствии со статьями 244 и 276-12 Кодекса, признаются освобожденным оборотом.

Доходы нерезидента. Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса.

Таким образом, доход нерезидента от оказания транспортно- экспедиторских услуг вне территории РК не подлежит налогообложению у источника выплаты.