Какими налогами облагается дарственная часть квартиры, полученная резидентом РК в дар от нерезидента РК? (Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК) (21 июня 2013 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ДАРСТВЕННАЯ ЧАСТЬ КВАРТИРЫ, ПОЛУЧЕННАЯ РЕЗИДЕНТОМ РК В ДАР ОТ НЕРЕЗИДЕНТА РК?

Физическое лицо, резидент РК, получило по наследству квартиру в доле с физ.лицом -нерезидентом РК. После вступления в право наследства Физ.лицо - нерезидент РК по дарственной передает свою часть физ.лицу резиденту РК. Поясните, какими налогами будет облагаться дарственная (на часть квартиры), полученная резидентом РК (физ.лицо) в дар от нерезидента РК. Ответьте, помимо нотариального оформления, какие еще затраты будут понесены в части обложения налогов согласно НК?

Положение ГК. Согласно пункту 1 статьи 506 Гражданского кодекса РК (Особенная часть) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

На основании пункта 2 статьи 235 Гражданского кодекса РК (Общая часть) (далее - ГК РК) право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 118 Гражданского кодекса РК возникновение, изменение и прекращение прав (обременений прав) на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации в случаях, предусмотренных настоящим Гражданским кодексом РК и Законом РК «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество».

В положениях статьи 238 Гражданского кодекса РК предусмотрено, что право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.

Если право собственности у приобретателя по договору подлежит государственной регистрации, то право собственности приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами.

Если договор об отчуждении имущества подлежит государственной регистрации или нотариальному удостоверению, право собственности у приобретателя возникает с момента регистрации или нотариального удостоверения, а при необходимости как нотариального удостоверения, так и государственной регистрации договора с момента его регистрации.

Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 453 Налогового кодекса регистрационные сборы это разовые обязательные платежи, взимаемые уполномоченными государственными органами при совершении ими регистрационных действий, установленных статьей 455 Налогового кодекса, а также при выдаче дубликата документа, удостоверяющего совершение регистрационных действий.

В статье 454 Налогового кодекса имеет место запись о том, что плательщиками сборов являются физические и юридические лица, в интересах которых регистрирующие органы производят регистрационные действия в соответствии с законодательством РК.

На основании подпункта 1 статьи 455 Налогового кодекса сбор взимается за регистрационные действия прав на недвижимое имущество по ставкам, установленным, для этих целей, в положениях статьи 456 Налогового кодекса.

На основании пункта 1 статьи 188 Гражданского кодекса РК право собственности есть признаваемое и охраняемое законодательными актами право субъекта по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом.

Право собственности передается другому лицу со всеми обременениями, имевшимися на момент совершения сделки.

Данное означает, что после признания за получателем доли квартиры, переданной ему по договору дарения, права собственности на нее и все связанные с ней обременения, в том числе и налоговые, возлагаются на собственника, то есть, в рассматриваемой ситуации, на физическое лицо - резидента РК.

Налоговые обязательства. Теперь, относительно возникновения налоговых обязательств по объекту дарения, в данном случае, части недвижимого имущества в виде доли квартиры.

На основании подпункта 28 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица не подлежит налогообложению ИПН.

Далее, согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения в соответствии со статьей 405 Налогового кодекса.

В статье 405 Налогового кодекса определено, что объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются находящиеся на территории РК жилища, здания, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, а также объекты незавершенного строительства со дня проживания, эксплуатации (далее - с момента эксплуатации).

Согласно пункту 1 статьи 406 Налогового кодекса налоговой базой по жилищам, дачным постройкам для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущества физических лиц изложен в положениях статьи 409 Налогового кодекса.

Выводы. Таким образом, по мере приобретения доли квартиры в собственность и установлением уполномоченным государственным органом ее стоимости, являющейся налогооблагаемой базой для целей налогообложения, физическое лицо - резидент РК становится плательщиком налога на имущество в порядке установленном Налоговым кодексом.