Считается ли нарушением выставление счетов-фактур задним числом с нарушением хронологического порядка их нумерации? (Н. Салиева, главный бухгалтер) (25 июня 2013г.)

Н. Салиева, главный бухгалтер

СЧИТАЕТСЯ ЛИ НАРУШЕНИЕМ ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ЗАДНИМ ЧИСЛОМ С НАРУШЕНИЕМ ХРОНОЛОГИЧЕСКОГО ПОРЯДКА ИХ НУМЕРАЦИИ?

На предприятии бывают ситуации, что приходится выставлять счета-фактуры, «задним числом», то есть в конце декабря 2012 года, сказали выставить счет мартом 2012 г. то есть при выставлении у нас номера будут не по порядку. Пример в декабре 2012 года счет-фактура за номером 55, а мартом 2012 года, счет фактура за номером 56, является ли это грубым нарушением?

Положения НПА. Согласно пункта 4 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации товаров является день передачи товара покупателю или его доверенному лицу. Датой совершения оборота по реализации работ (услуг) является день выполнения работ (услуг). При этом днем выполнения работ (услуг) признается дата выполнения работ (услуг), указанная в подписанном акте или документе, подтверждающем факт выполнения работ (услуг).

Согласно пункта 7 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации (кроме исключений, указанных в этом пункте).

При этом отметим, что в соответствии с пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер, указываемый арабскими цифрами, дата выписки счета-фактуры.

Выводы. В вашем случае нарушение сквозной нумерации, то есть нарушение хронологии - это не причина (например, технический сбой и др.), а следствие несвоевренно выставленного счет-фактуры. НПА не предусматривает выписку счет-фактур «задним числом», то есть нарушение с вашей стороны есть.

Грубое это нарушение или нет?

Мнение. Это субъективный вопрос и зависит от того насколько весомы ваши доводы в возникшей ситуации. Если есть умысел сокрытия налогов, то это не обсуждается.

Если нет умысла, и хозяйственная операция была документально подтверждена и экономически обоснована, то всё зависит от того насколько убедительно аргументирована причина сложившейся ситуации.

На аналогичные вопросы НК отвечает лаконично - «руководствуйтесь статьей 263 Налогового кодекса», в частности в Письме территориального НК № 919

К сведению. В июле 2013 года планируется пилотный запуск внедрения электронных счет-фактур в компаниях, входящих в состав АО ФНБ «Самрук-Казына», в июле 2014 года в целом по республике. Использование электронных счет-фактур лишает возможности выставлять их «задним числом».