| ||||||||||||||||||||
|
|
|
26.06.2013 В Налоговом управлении по Бостандыкскому району Алматы разъяснили порядок возмещения НДС из бюджета
Порядок возмещения НДС из бюджета. Превышением НДС является положительная разница между суммой НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога. С 1 июля 2009 года наряду с возвратом НДС, облагаемых по нулевой ставке, предусмотрен также возврат НДС и по оборотам, не используемым в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Согласно Налоговому кодексу сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам с применением ставки в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса. Пункт 3 статьи 272 Налогового кодекса регулирует порядок возврата превышения НДС для плательщиков НДС, имеющих право на возврат превышения НДС, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Превышение суммы НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия: 1) плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке; 2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения НДС, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации. Кроме того, возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику согласно пп.2 ст.273 Налогового кодекса на основании его требования о возврате, указанного в декларации по НДС за налоговый период. Статьей 42 закона РК о введении Налогового кодекса РК приостановлено с 1 января 2011 года действие подпункта 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РК до 1 января 2016 года. В период приостановления налогоплательщику подлежит возврату превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, в порядке, установленном статьями 273, 274 Налогового кодекса. Следует отметить, что возврат НДС в рамках Таможенного союза предусматривается с 1 июля 2010 года, с периода введения Таможенного союза. Возврат превышения НДС (кроме возврата превышения НДС налогоплательщикам, имеющим право на упрощенный порядок возврата превышения НДС) производится на основании: 1) налогового заявления о возврате превышения НДС (далее - заявление о возврате НДС) по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, совершенным до 1 января 2009 года, либо декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате превышения НДС (далее - требование о возврате НДС), по превышению, образовавшемуся после 1 января 2009 года, с учетом положений пункта 2 статьи 272 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс); 2) документов, предусмотренных Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) или Налоговым кодексом для целей подтверждения оборотов, облагаемых по нулевой ставке; 3) акта налоговой проверки, подтверждающего достоверность суммы превышения НДС, предъявленной к возврату, либо заключения налогового органа к акту налоговой проверки в случаях, предусмотренных пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса. Статьей 35 закона о введении Налогового кодекса РК установлено, что порядок возврата превышения налога на добавленную стоимость с учетом положений закона о введении и Налогового кодекса определяется постановлением Правительства РК. При этом с 1 января 2012 года Правила возврата превышения НДС утверждены постановлением Правительства РК от 30.12.2011 г. № 1707 (далее - Правила). Согласно данным Правилам, возврат НДС производится на основании: 1) налогового заявления о возврате превышения НДС (далее - заявление возврате НДС) по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, совершенным до 1 января 2009 года (ст. 25 закона о введении); 2) Декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате превышения НДС (далее - требование о возврате НДС), по превышению, образовавшемуся по оборотам нулевой ставки с 1 января 2009 года и по оборотам ненулевой ставки после 1 июля 2009 года (ст. 48 закона о Введении); 3) документов, предусмотренных статьей 243 Налогового кодекса РК вне рамок Таможенного союза и статьей 276-11 Налогового кодекса РК в рамках Таможенного союза, для целей подтверждения оборотов, облагаемых по нулевой ставке; 4) акта налоговой проверки, подтверждающего достоверность суммы превышения НДС, предъявленной к возврату, либо заключения налогового органа к акту налоговой проверки (далее - заключение к акту) в случаях, предусмотренных пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса. Плательщик НДС в первоначальной, очередной и (или) ликвидационной Декларации по НДС указывает сумму требования о возврате превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, отраженного в Декларации по НДС за налоговый период. В соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 70 Налогового кодекса не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность в части требования о возврате НДС. Требование о возврате НДС за прошлые периоды отражается в очередной Декларации по НДС с отражением периода и суммы возврата в приложении 300.11 к Декларации по НДС формы 300.00. Статьей 274 Налогового кодекса определен упрощенный порядок возврата превышения НДС который заключается в осуществлении возврата НДС без предварительного проведения налоговой проверки. Право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС имеют плательщики НДС, представившие декларации по налогу НДС с указанием требования о возврате превышения НДС состоящие не менее двенадцати последовательных месяцев на мониторинге крупных налогоплательщиков, а так же автономные организации, образования не имеющие неисполненного налогового обязательства по представлению налоговой отчетности на дату представления декларации по НДС, с указанием требования о возврате превышения НДС. Лица, по которым в результате камерального контроля не выявлены расхождения между данными, отраженными в налоговой отчетности данного лица по НДС и в налоговой отчетности по НДС его непосредственных поставщиков и покупателей. Возврат превышения налога на добавленную стоимость в упрощенном порядке производится в следующие сроки: 1) в течение 15 рабочих дней с последней даты, (с учетом периода продления) для представления в налоговый орган декларации по НДС - плательщикам НДС, состоящим не менее двенадцати последовательных месяцев на мониторинге крупных налогоплательщиков и не имеющим неисполненного налогового обязательства по представлению налоговой отчетности на дату представления декларации по НДС, с указанием требования о возврате превышения НДС; 2) не позднее 45 рабочих дней с последней даты, установленной для представления декларации по НДС за налоговый период, лицам, по которым в результате камерального контроля не выявлены расхождения между данными, отраженными в налоговой отчетности данного лица по НДС и в налоговой отчетности по НДС его непосредственных поставщиков и покупателей; 3) в течение 30 рабочих дней с даты представления в налоговый орган декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения НДС, - плательщикам НДС, которые в результате применения системы управления рисками не отнесены к категории риска,, не имеющей права на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС. Проведение налоговых проверок для подтверждения суммы превышения НДС, подлежащего возврату. Тематическая проверка по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, проводится в отношении налогоплательщика, представившего декларацию по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате превышения налога на добавленную стоимость. В проверяемый период включаются налоговый период, за который представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате превышения налога на добавленную стоимость, а также предыдущие налоговые периоды, за которые не проводились проверки по данному виду налога, но не превышающие срока исковой давности. После вручения налогоплательщику предписания, в течении трех рабочих направляются запросы в территориальные таможенные органы для подтверждения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с Налоговым Кодексом. Ответственность за сведения, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории таможенного союза в таможенной процедуре экспорта, несет таможенный орган. Также, органами налоговой службы для определения поступления валютной выручки в течении пяти рабочих дней направляются запросы о поступлении валютной выручки по состоянию на дату начала налоговой проверки, в банки второго уровня или территориальные филиалы Национального Банка РК. В ходе проведения тематической проверки налоговый орган в течение пятнадцати рабочих дней со дня начала проведения налоговой проверки определяет перечень поставщиков, подлежащих встречной проверке, и направляет запросы о проведении встречных проверок таких поставщиков, а также запросы по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, на основании налоговой отчетности, представляемой поставщиками - крупными налогоплательщиками, подлежащими мониторингу. Налоговый орган, получивший запрос о проведении встречной проверки, проводит такую проверку в срок не более десяти рабочих дней со дня получения запроса. Также в ходе проведения налоговой проверки в соответствии со статьей 625 Налогового кодекса, с Приказом НК МФ РК от 29.07.2010г. №385 «Об утверждении инструкции по применению системы управления рисками в целях возврата превышения НДС» производится тестирование на предмет соответствия СУР(Система управления рисками) НДС. Если в результате проведенного тестирования пороговое значение превысить 35 баллам СУР НДС, тогда по данному налогоплательщику формируется аналитический отчет «Пирамида по поставщикам». В случае выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства возврат предъявленной суммы превышения НДС производится в пределах суммы, приходящейся на поставщиков, по которым не установлены нарушения налогового законодательства. В акте налоговой проверки в обязательном порядке отражается информация о причинах невозврата. После завершения налоговой проверки в течение пяти рабочих дней налогоплательщик представляет в налоговый орган налоговое заявление на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, пеней и штрафов (далее - налоговое заявление на зачет). После чего, производится возврат превышения НДС по месту нахождения плательщика НДС на его банковский счет при отсутствии налоговой задолженности. Автор - руководитель отдела администрирования косвенных налогов Налогового управления по Бостандыкскому району г.Алматы Абильдинов Б.Р.
Источник: Сетевое, интернет-издание, ИА, портал ZAKON.KZ (https://www.zakon.kz)
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |