Можно ли применить положения конвенции по освобождению суммы дохода от налогообложения при выплате арендной платы нерезиденту, имеющему на территории РК недвижимость? (Г. Дорошева, июля 2013 г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

МОЖНО ЛИ ПРИМЕНИТЬ ПОЛОЖЕНИЯ КОНВЕНЦИИ ПО ОСВОБОЖДЕНИЮ СУММЫ ДОХОДА ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПЛАТЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ НЕРЕЗИДЕНТУ, ИМЕЮЩЕМУ НА ТЕРРИТОРИИ РК НЕДВИЖИМОСТЬ?

ТОО «А» просит дать пояснение по вопросам налогообложения нерезидента Финляндия, состоящего на регистрации по объекту на недвижимость в г. Павлодаре, в Налоговом управлении г. Павлодара и не имеющего в Казахстане структурного подразделения: Резидент Финляндии сдает свою недвижимость в аренду резиденту РК ТОО «ХХХ» на основании договора -на недвижимость ( здание) сроком на 11 месяцев -на оборудование сроком более года. ТОО «А» производит текущий и капитальный ремонт арендованного имущества за свой счет. Оплату за аренду недвижимого имущества Резидент перечисляет в Финляндию и сдает отчет 101.04 ежеквартально. На основании Удостоверения о Резиденции и Гаагской Конвенции 1961 г в форме 101.04 заполняется столбец (Сумма начисленных (выплаченных) доходов освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором) и подоходный налог с дохода нерезидента не рассчитывается, и не выплачивается. Правомерно ли ТОО не удерживает и не оплачивает подоходный налог с дохода нерезидента? Может ли ТОО взять на расходы текущего периода затраты понесенные на ремонт как текущий так и капитальный арендованного имущества (оборудование и здания)?

Международный договор. В соответствии со статьей 6 Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Финляндской Республики «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход» доход, получаемый резидентом Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Положения пункта 1 применяются к доходу, полученному от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.

Выводы. Отсюда следует, что доход от аренды нерезидента подлежит налогообложению на территории Республики Казахстан и освобождение по данному виду дохода международным Соглашением не устанавливается.

Положения НК. В соответствии с пунктом 4 статьи 122 Налогового кодекса сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты. При этом Налоговый кодекс не делает акцента на резидентство арендодателя, т.е. вычет расходов на ремонт арендованного имущества применяется во всех случаях наличия расходов на ремонт арендованного имущества.