Как отразить в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы? (Е. Кубиев МВА, САР, профессиональный бухгалтер РК, профессиональный бухгалтер РФ, член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК», директор ТОО «Almer Int.Pro.») (10 июля 2013г.)

Е. Кубиев МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПОСТОЯННЫЕ И ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ?

Как отразить в бухгалтерского учете разницу возникшую в результате постоянных и временных разниц между налогооблагаемым доходом по налоговому учету и сложившейся прибылью по результатам года в бухгалтерском учете. Правильно ли будет разбить сумму по счету 5510 на два субсчета, на одном из которых отразить данную разницу или существует другой способ учета постоянных и временных разниц в 1С Бухгалтерии?

Положения МСФО. Учет временных и постоянных разниц между налогооблагаемым доходом по налоговому учету и бухгалтерской прибылью ведется на основании МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

В бухгалтерском учете должна отражаться бухгалтерская прибыль.

В соответствии с МСФО (IAS) 12 разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, в первую очередь, влияет на расчет налога на прибыль, деля ее на текущие налоговые обязательства и будущие налоговые последствия:

а) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в отчете о финансовом положении предприятия;

б) операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности предприятия.

В 2012 году были внесены изменения в МСФО (IAS) 12, в соответствии с которыми для расчета временных разниц применяется только балансовый метод, а метод расчета по отчету о прибылях и убытках отменен.

Приведу определения основных терминов, применяемых в МСФО (IAS) 12.

Бухгалтерская прибыль — прибыль или убыток за период до вычета расхода по налогу.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) — прибыль (убыток) за период, определяемая (определяемый) в соответствии с правилами налоговых органов, в отношении которой (которого) уплачиваются (возмещаются) налоги на прибыль.

Расход по налогу на прибыль (доход по налогу на прибыль) — агрегированная сумма, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога.

Текущий налог — сумма налогов на прибыль, уплачиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства — суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы — суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:

(а) вычитаемых временных разниц;

(b) перенесенных неиспользованных налоговых убытков;

(c) перенесенных неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы — разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Временные разницы могут представлять собой либо:

(а) налогооблагаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается; или

(b) вычитаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Налоговая база актива или обязательства — сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.

Комментарии. В результате возникновения временных разниц возникают отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые и признаются в отчете о финансовом положении предприятия.

Согласно пункту 6 МСФО (IAS) 12 расход по налогу на прибыль (доход по налогу на прибыль) включает в себя расход (доход) по текущим налогам и расход (доход) по отложенным налогам.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, на счете 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу» учитываются суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:

· вычитаемыми временными разницами;

· переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

· переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Счет 4310 «Отложенные налоговые последствия по корпоративному подоходному налогу» предназначен для учета суммы налога на прибыль, подлежащий уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемые временными разницами.

В соответствии с пунктом 79 МСФО (IAS) 12 в пояснительной записке к финансовой отчетности необходимо отдельно раскрыть основные компоненты расхода (дохода) по налогу на прибыль. Согласно пункту 80 МСФО (IAS) 12 компоненты расхода (дохода) по налогу могут включать:

a) расход (доход) по текущему налогу на прибыль;

b) любые корректировки текущего налога предыдущих периодов, признанные в отчетном периоде;

c) сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, относящегося к возникновению и восстановлению временных разниц;

d) сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, относящегося к изменениям в ставках налога или введению новых налогов;

e) сумму выгоды, возникающей из ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предыдущего периода, которые используются для уменьшения расхода по текущему налогу на прибыль;

f) сумму выгоды, возникающей из ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предыдущего периода, которые используются для уменьшения расхода по отложенному налогу;

g) расход по отложенному налогу, возникающий в результате списания или восстановления предыдущего списания отложенного налогового актива в соответствии с пунктом 56 МСФО (IAS) 12;

h) сумму расхода (дохода) по налогу, относящегося к таким изменениям в учетной политике и ошибкам, которые включаются в состав прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 8, поскольку их ретроспективный учет не разрешен.

Выводы. Таким образом, вам нет необходимости учитывать сами временные разницы. Необходимо учитываться отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, возникшие от данных временных разниц. Делить счет 5510 на два субсчета нет необходимости, так как на этом счете отражается бухгалтерская прибыль или убыток отчетного периода.

Во многих печатных и электронных изданиях очень хорошо расписывается применение МСФО (IAS) 12 и учет налога на прибыль и временных разниц.