Можно ли применить положения конвенции Филиалом Российской компании, осуществляющим торговую деятельность на территории РК? (Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск) (15 июля 2013г.)

Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

г. Усть-Каменогорск

МОЖНО ЛИ ПРИМЕНИТЬ ПОЛОЖЕНИЯ КОНВЕНЦИИ ФИЛИАЛОМ РОССИЙСКОЙ КОМПАНИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ ТОРГОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РК?

Какие сниженные ставки или освобождение от налогов по Конвенции может применить зарегистрированный Филиал нерезидента Российской компании в Республике Казахстан? Какие статьи Конвенции? Филиал будет осуществлять торговлю товаром. При выплате филиалом головной организации дивидендов, оплаты за товар - филиал не должен облагать налогом? Если филиал не будет плательщиком НДС, однако оплатит таможенный НДС при ввозе товара от головной организации, то данный НДС в зачет не берется, можно ли отнести на вычеты ?

Комментарии. Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал определяет в статье 5 термин «постоянное учреждение», как постоянное место деятельности, т.е. филиал должен признаваться постоянным учреждением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Конвенции если российская компания через филиал осуществляет предпринимательскую деятельность в Казахстане в виде торговли товарами, то её прибыль может облагаться налогом в Казахстане, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.

Согласно пункту 2 статьи 23 Конвенции:

«В случае России двойное налогообложение будет устраняться следующим образом:

Если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями настоящей Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемый в Казахстане может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами».

Выводы. Таким образом, если российская организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Казахстана, приводящую к образованию постоянного учреждения российской организации для целей налогообложения в РК, то прибыль от деятельности такого постоянного учреждения подлежит налогообложению в Республике Казахстан.

Расходы, связанные с деятельностью российской организации через постоянное учреждение на территории Казахстана, будут учитываться при исчислении налоговой базы для уплаты КПН этой организацией на территории РК.

На основании статьи 311 Налогового кодекса РФ и статьи 23 Конвенции налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет в Российской Федерации для осуществления зачета налога на прибыль, уплаченного в Казахстане, при уплате налога на прибыль в России.

Оплата за импортируемые на территорию Казахстана товары является выплатой по внешнеторговой сделке и не подлежит налогообложению в Казахстане согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса РК.

Выплата филиалом дивидендов головной организации невозможна, т.к. они есть части одного и того же юридического лица. Внутрифирменные платежи налогами не облагаются. Действительно, наш законодатель подходит к налогообложению чистого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение аналогично дивидендам, облагая его дополнительным корпоративным подоходным налогом на чистый доход по ставке 15 % в соответствии с пунктом 1 статьи 199 Налогового кодекса РК.

Обратите внимание, что согласно пункту 3 статьи 7 Конвенции и статьей 208-211 Налогового кодекса «при определении прибыли постоянного учреждения допускается вычет документально подтвержденных расходов, понесенных для целей постоянного учреждения, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное учреждение, или за его пределами».

Нерезидент может применить сниженную ставку налога на чистый доход от деятельности в РК через постоянное учреждение согласно пункту 6 статьи 10 Конвенции, который гласит: «Прибыль компании, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства и осуществляющая предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение, может, после обложения налогом по статье 7 (Прибыль от предпринимательской деятельности), быть обложена налогом на оставшуюся часть в том Договаривающемся Государстве, в котором расположено постоянное учреждение и в соответствии с законодательством этого Государства, при условии, что ставка налога, взимаемого таким образом, не должна превышать ставку, указанную в пункте 2». В пункте 2 статьи 10 Конвенции указана ставка 10%. Для оформления применения сниженной ставки следует руководствоваться статьей 214 Налогового кодекса.

НДС при импорте, уплаченный неплательщиком НДС, является расходами по приобретению товаров, этот невозмещаемый налог подлежит включению в себестоимость импорта, которая впоследствии может быть отнесена на вычет при исчислении КПН.