Возможно ли применения инвестиционных налоговых преференций к расходам по реконструкции объектов, при вводе которых были применены инвестиционные налоговые преференции? (И. Астраханцева, Профессиональный бухгалтер РК, CAP, директор ТОО «Fiabilitat») (16 июля 2013г.)

И. Астраханцева, Профессиональный бухгалтер РК,

CAP, директор ТОО «Fiabilitat»

ВОЗМОЖНО ЛИ ПРИМЕНЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННЫХ НАЛОГОВЫХ ПРЕФЕРЕНЦИЙ К РАСХОДАМ ПО РЕКОНСТРУКЦИИ ОБЪЕКТОВ, ПРИ ВВОДЕ КОТОРЫХ БЫЛИ ПРИМЕНЕНЫ ИНВЕСТИЦИОННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРЕФЕРЕНЦИИ?

В 2009 году был произведен ввод объектов по которым применены налоговые преференции, т.е при сдаче ф.100,00 за 2009 год взята 1/3 стоимости объектов. в 2010 году также был ввод новых объектов и применены налоговые преференции и также при сдаче 100,00 за 2010 взята 1/3 часть стоимости ввода объектов 2010 года и 2-ую третей части стоимости объектов 2009г. Но в середине 2011 года проведено увеличение стоимости объектов ввода за 2009 и 2010 год. Как отразить в налоговом учете, а именно в ф.100.00 увеличение стоимости объектов по которым применены налоговые преференции. Ведь преференции применяются к объектам, впервые введенным на территории РК, и учитываются отдельно. Будет ли ошибкой, если увеличивающую стоимость, показать в приложении 7 (вычеты по фиксированным активам), ф.100,00 как вновь прибывшие активы. Или увеличивающую стоимость также разделит на 3 (три) части и 1/3 отнести на вычеты по инвестиционным налоговым преференциям (стр.100.08.055 по ф.100,00 за 2011г.)

Положения НК. Статьей 122 Налогового кодекса РК регулируются положения в отношении учета последующих расходов. Последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации активов. Положения в отношении учета последующих расходов применяются в отношении следующих активов:

1) фиксированных активов и (или)

2) основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, учитываемых в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенных для использования в деятельности, направленной на получение дохода.

Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, а также машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты по выбору налогоплательщика, имеющего право на применение инвестиционных налоговых преференций:

Вариант 1: Сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, объекты преференций в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом после ввода таких объектов в эксплуатацию, кроме случаев, когда такие преференции аннулированы в соответствии с пунктом 12 статьи 118 Налогового кодекса РК:

1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы); либо

2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Вариант 2: Последующие расходы по объектам налоговых преференций учитываются налогоплательщиком в соответствии со статьей 123-125 Налогового кодекса РК. Статья 123 Налогового комитета РК регулирует требования, предъявляемые к последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования. Последующие расходы на указанные активы подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно следующим условиям:

1) учитываются в бухгалтерском учете налогоплательщика в качестве основных средств в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации;

3) временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации;

4) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

5) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства - вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются:

изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;

увеличение срока службы основного средства более чем на три года;

улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.

Статья 124 Налогового кодекса РК, описывает положения в отношении методов применяемых преференций, до ввода в эксплуатацию и после ввода в эксплуатацию.

Статьей 125 Налогового кодекса РК устанавливается, что объекты преференций и последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования учитываются в разрезе каждого объекта, по которому применена преференция. Так же на основании пункта 5 статьи 125 Налогового кодекса РК, при аннулировании преференций по последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования такие расходы учитываются либо как увеличение стоимостного баланса группы, либо формируют соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Выводы. Таким образом, на основании вышеизложенного вы вправе выбрать метод отнесения последующих расходов по объектам налоговых преференций в соответствии с приведенными вариантами, либо отнести такие расходы на увеличение стоимостного баланса группы, либо отнести на вычет так же как и сам объект инвестиционных преференций. Однако в любом из выбранных вами вариантов, последующие расходы должны будут одновременно соответствовать требованиям статьи 123 Налогового кодекса РК.