Какую сумму ТОО, применяющее СНР на основе упрощенной декларации должно признать доходом в рамках договора по услугам аутсорсинга? (Е. Кубиев МВА, САР, профессиональный бухгалтер РК, профессиональный бухгалтер РФ, член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК», директор ТОО «Almer Int.Pro.») (17 июля 2013г.)

Е. Кубиев МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАКУЮ СУММУ ТОО, ПРИМЕНЯЮЩЕЕ СНР НА ОСНОВЕ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ДОЛЖНО ПРИЗНАТЬ ДОХОДОМ В РАМКАХ ДОГОВОРА ПО УСЛУГАМ АУТСОРСИНГА?

ТОО находится на упрощенке, занимается услугами аутсорсинга. т.е. выставленные счета- фактуры перевыставляются, однако в них не конкретизируются 10% (доходы), получается большие несуществующие доходы. 10% -дохода от сделки оговорены только в договорах, какую сумму надо взять для расчета налогов за квартал?

Комментарии. Вначале определимся с понятием «Аутсорсинг».

Слово «аутсорсинг» заимствовано из английского outsourcing: outher-source-using, в переводе как использование внешнего источника.

В свободной интернет-энциклопедии Википедии дано следующее определение.

Аутсорсинг - передача организацией на основе длительного контракта определенных бизнес-процессов или производственных функций на обслуживание другой компании, специализирующей в соответствующей области.

Дж. Брайан Хейвуд аутсорсинг определяет как «перевод внутреннего подразделения или подразделений предприятия и всех связанных с ними активов в организацию поставщика услуг, предлагающего оказывать некую услугу в течение определенного времени по оговоренной цене».

Маргарет Мэй говорит, что «аутсорсинг - это передача внутренних бизнес-функций или процессов вместе с соответствующими активами внешнему (стороннему) поставщику или провайдеру, который предоставляет конкретную услугу в течение установленного времени по согласованным сторонами расценкам».

Доктор экономических наук Моисеева Н.К. в совместном исследовании с Малютиной О.Н и Москвиной И.А. описывают аутсорсинг, как «организационное решение, передача стороннему подрядчику некоторых бизнес-функций или части бизнес-процесса копании, обычно не являющейся частью ее основной деятельности, но, тем не менее, необходимых для полноценного функционального бизнеса.

Сущность аутсорсинга заключается в распределении функции бизнес-системы в соответствии с принципом «оставляю только то, что могу делать лучше других, передаю внешнему исполнителю то, что он делает лучше». В то же время популярный журнал Wired в своей «Энциклопедии новой экономики» определяет аутсорсинг как новую стратегию управления: «Заниматься не тем, что можешь сделать лучше всего, а тем, что можешь купить выгоднее всего». Несмотря на противоречивость этих двух подходов, их синергия является основой успеха использования аутсорсинга.

Как видно, при аутсорсинге взаимодействуют две компании - компания, передающая какой-то свой бизнес-процесс или производственную функцию (клиент), и компания, выполняющая этот бизнес-процесс или производственную функцию (аутсорсинговая компания).

Сейчас самые распространенные формы аутсорсинга в Казахстане - это аутсорсинг строительных услуг, аутсорсинг производственных функций, аутсорсинг юридических услуг, аутсорсинг бухгалтерских услуг (ведение бухгалтерского учета, некоторых видов бухгалтерских услуг), аутсорсинг информационных услуг, привлечение кадров (аутстафинг).

Положения НК. В соответствии с пунктом 4 статьи 428 Налогового Кодекса РК не вправе применять специальный налоговой режим для субъектов малого бизнеса налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:

1) производство подакцизных товаров;

2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;

3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;

4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));

5) недропользование;

6) сбор и прием стеклопосуды;

7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

8) консультационные услуги;

9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;

11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.

Как видно, под понятие аутсорсинг попадают практически все виды деятельности, отраженные в пункте 4 статьи 428 Налогового Кодекса РК.

Выводы. Таким образом, если ваше ТОО оказывает услуги, отраженные в данном пункте, то вы не имеете право использовать специальный налоговый режим.

К тому же следует учитывать положения пункта 3 статьи 428 Налогового Кодекса РК. Так в соответствии с подпунктом 6 данного пункта СНР не вправе применять налогоплательщики, осуществляющие деятельность на основании агентских договоров (соглашений).

Для целей настоящего подпункта под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством РК, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны, либо от имени и за счет другой стороны.

Если ваша деятельность не подходит под пункт 3 и пункта 4 статьи 428 Налогового Кодекса РК и выполняются условия подпункта 2 статьи 433 Налогового Кодекса РК, то вы вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового Кодекса РК объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 данной статьи, полученных (подлежащих получению) на территории РК, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Согласно пункту 4 статьи 427 Налогового Кодекса РК В доход налогоплательщиков, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, включаются следующие виды доходов:

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) доход от осуществления совместной деятельности;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

9) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

Следующие виды доходов не рассматриваются в виде доходов в целях налогообложения по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса согласно пункту 7 статьи 427 Налогового Кодекса РК:

1) стоимость безвозмездно переданного имущества - для налогоплательщика, передающего такое имущество;

2) реализация активов, выкупаемых для государственных нужд в соответствии с законодательными актами РК

3) стоимость безвозмездно полученного индивидуальным предпринимателем товара, переданного ему в рекламных целях (в том числе в виде дарения), в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.

Таким образом, при применении вами СНР для субъектов малого бизнеса ваш доход в целях налогообложения будет состоять из доходов от выполнения работ и оказания услуг без применения вычетов осуществленных расходов, в т.ч. стоимости приобретенных вами услуг. При этом берется не валовая прибыль, а весь доход от реализации от выполнения работ и оказания услуг, независимо от того, кем выполняются данные работы и оказываются услуги: лично вашей компанией, либо вы просто перепродаете чужие услуги, увеличив приобретаемые услуги на 10%.

Налоги (корпоративный подоходный налог и социальный налог) исчисляются путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3%.

Иногда выгоднее использовать не СНР, а общеустановленный режим, при котором КПН облагается налогооблагаемый доход, исчисленный как разница между СГД и вычетами осуществленных расходов.

Например, ваше ТОО за год приобрело услуги за 90 000 000 тенге, а продало эти услуги, увеличив их стоимость на 10% за 99 000 000 тенге. Ваши иные расходы, относимые на вычеты, составили 7 000 000 тенге, в т.ч. затраты по социальному налогу 270 000 тенге и обязательные социальные отчисления составили 225 000 тенге. Исчислим налоги по общеустановленному режиму и при применении СНР для субъектов малого бизнеса.

Вы можете на основе данной таблицы рассчитать, применение какого режима вам будет выгоднее использовать.